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【所屬章節(jié)】

第五章 納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

（一）居民個(gè)人綜合所得的計(jì)稅方法

居民個(gè)人綜合所得,，是指居民個(gè)人取得的工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得,。按稅法規(guī)定,，扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)按規(guī)定分月或分次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,；居民個(gè)人需要辦理綜合所得匯算清繳的,，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日辦理匯算清繳。

（二）非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅,，不辦理匯算清繳：

非居民個(gè)人的工資、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額,；勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,，適用月度稅率表（見(jiàn)表5）計(jì)算應(yīng)納稅額。其中,，勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,。稿酬所得的收入額再減按70%計(jì)算,。

（三）經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

1.個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅辦法

（1）計(jì)稅基本規(guī)定。

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費(fèi)用,、稅金、損失,、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

(2)個(gè)體工商戶(hù)不得稅前扣除的支出：

①個(gè)人所得稅稅款,；

②稅收滯納金,；

③罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,；

④不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出,；

⑤贊助支出，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,；

⑥用于個(gè)人和家庭的支出,；

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的計(jì)稅方法

（1）應(yīng)納稅所得額的確定原則

①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額,。

②自2008年1月1日起，合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則如下：

<1>合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,。

<2>合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,。

<3>協(xié)商不成的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

<4>無(wú)法確定出資比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

<5>合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人,。

（2）扣除項(xiàng)目

凡實(shí)行查賬征稅辦法的,，計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，扣除項(xiàng)目比照個(gè)體工商戶(hù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。但下列項(xiàng)目扣除遵循如下規(guī)定：

①投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。投資者的工資不得在稅前直接扣除,，但可按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用,。自2019年1月1日起，投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年（即5000元/月),。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師2022年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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