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【所屬章節(jié)】

第五章 納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額計(jì)算的審核

應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,。基本公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（一）收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,，具體有：銷(xiāo)售貨物收入,，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入,，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入,，其他收入,。

（二）不征稅收入和免稅收入

1.不征稅收入

（1）財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外,。

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金,。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律,、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理,，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用,。政府性基金,，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金,。具體規(guī)定如下：

①企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省,、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

2.免稅收入

（1）國(guó)債利息收入。企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入,，免征企業(yè)所得稅,。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,。符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,。

（三）其他收入情形的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

①縣級(jí)以上人民政府(包括政府有關(guān)部門(mén)，下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理,。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

②縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中,，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

③縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),，屬于上述第①項(xiàng),、第②項(xiàng)以外情形的，按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的,，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

①企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)與資產(chǎn),、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn),、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同）,，凡合同,、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額,，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

②企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的,，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師2022年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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