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【內(nèi)容導(dǎo)航】

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù)的關(guān)注事項(xiàng)

【所屬章節(jié)】

第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù)的關(guān)注事項(xiàng)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù)的關(guān)注事項(xiàng)

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)該以納稅申報(bào)表及其附表，以及研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算的賬簿,、憑證資料為核心,，被鑒證人所有與加計(jì)扣除相關(guān)的交易事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理都是鑒證應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。

（1）被鑒證人的所屬行業(yè)（新增）

①是否屬于煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),、娛樂業(yè)這六類不適用稅前加計(jì)扣除政策的負(fù)面清單行業(yè)。

②如不屬于負(fù)面清單行業(yè),，則可以繼續(xù)開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證服務(wù),。

（2）研發(fā)活動(dòng)以及為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)

是否客觀真實(shí),，是否符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件：

①判斷被鑒證人的相關(guān)活動(dòng)是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)。

②如果不屬于,，則需進(jìn)一步判斷被鑒證人是否實(shí)際開展了相關(guān)活動(dòng),。

③相關(guān)活動(dòng)是否屬于為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),。

（3）研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理

①是否符合會(huì)計(jì)規(guī)范,。

②是否按照要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬和輔助賬匯總表。

③費(fèi)用支出在不同項(xiàng)目間的歸集和分配是否合理,。

（4）自主研發(fā)項(xiàng)目

①基礎(chǔ)資料是否齊全,。

②研發(fā)活動(dòng)涉及的人員、儀器,、設(shè)備,、無形資產(chǎn)是否有必要的工時(shí)記錄和工作量記錄，是否有按照工時(shí)或者其他合理的方法在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)偟恼f明,。

③被鑒證人的直接投入費(fèi)用,、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目,、金額是否真實(shí)合理準(zhǔn)確。

（5）委托開發(fā)項(xiàng)目

①基礎(chǔ)資料是否齊全,。

②委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)是否按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除,。

③委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,，是否取得受托方研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，研發(fā)費(fèi)的定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則,。

④委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)簽訂的技術(shù)開發(fā)合同,，被鑒證人是否到科技行政主管部門進(jìn)行登記，是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù),。

（6）合作開發(fā),、集中開發(fā)項(xiàng)目

①基礎(chǔ)資料是否齊全。

②合作開發(fā)項(xiàng)目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)計(jì)算加計(jì)扣除,。

③集中研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用是否按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（7）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例（新增）

①是否合規(guī),。

②非制造業(yè)企業(yè)是否享受按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

2.鑒證人可以按照被鑒證人的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的內(nèi)容和順序,，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證,，對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析判斷，并根據(jù)需要取得相關(guān)證據(jù),，以便對(duì)被鑒證人的研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的合法性,、合理性和準(zhǔn)確性作出評(píng)價(jià)。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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