居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算_2022年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：楊晨2022-08-15 15:24:33

勤奮者廢寢忘食,，懶惰人總沒有時間,。想要順利通過2022年稅務(wù)師考試,，充分了解稅務(wù)師重要知識點是十分必要的,。為此東奧會計在線在下文中整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點,，希望希望各位考生能夠能仔細(xì)閱讀,，并充分理解,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】

居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額計算

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入,。

其中，股權(quán)業(yè)務(wù)的流程是重點考核內(nèi)容,。

第一步：買入股權(quán),，若形成長期股權(quán)投資，著重關(guān)注“投資資產(chǎn)成本”的初始計量,；

第二步：持有股權(quán),，獲得持有期間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,；

第三步：轉(zhuǎn)讓股權(quán)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

1.投資資產(chǎn)成本的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)的成本

投資資產(chǎn)成本的扣除方法

①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),，以購買價款為成本

②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本

①企業(yè)對外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除

②企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）股息,、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,。

（2）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配決定或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

3.長期股權(quán)投資：稅會差異

（1）投資成本

會計上,，在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的成本,。

借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：營業(yè)外收入

而稅法規(guī)定投資成本以歷史成本計量,，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本,，故此時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

（2）持有期間的投資收益

長期股權(quán)投資采用成本法核算,，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,，此時稅會無差異,。

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益,，確認(rèn)為投資收益。此時采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減或調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，待被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時再調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

（1）應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

（2）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（投資資產(chǎn)的成本）后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-投資資產(chǎn)的成本

（3）企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額,。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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