公益性捐贈支出稅前扣除的審核_2022年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：楊晨2022-08-12 15:56:20

勤奮的人是時間的主人，懶惰的人是時間的奴隸,。了解稅務(wù)師重要知識點在備考稅務(wù)師的過程中是十分重要的,，下文為東奧會計在線整理的《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點，各位考生一定要多加記憶,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

公益性捐贈支出稅前扣除的審核

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】公益性捐贈支出稅前扣除的審核

公益性捐贈支出稅前扣除的審核

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

2017年1月1日起，對公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出,。

企事業(yè)單位,、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃住房的公益性捐贈按上述規(guī)定稅前扣除,。

納稅人直接向受贈人的捐贈，除另有規(guī)定外,，稅前不得扣除,，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

2.公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門,，用于規(guī)定的慈善活動,、公益事業(yè)的捐贈。

（1）公益性社會組織：應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格,。

（2）公益性社會組織,、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省,、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù),，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除,，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查,。

（3）除另有規(guī)定外，公益性社會組織,、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受企業(yè)或個人捐贈時,，按以下原則確認捐贈額：

①接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實際收到的金額確認捐贈額,。

②接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈,，以其公允價值確認捐贈額,。

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費,、保險費,、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān),、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規(guī)定在稅前扣除,。（新增）

③捐贈方在向公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)捐贈時,，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明,；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù),。

3.年度利潤總額,，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

4.自2020年1月1日起至2021年3月31日止,，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān),，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除,。

5.自2020年1月1日起至2021年3月31日止,，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除,。

捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜,。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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