資源稅,、環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核_2021年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-04-07 10:51:18

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅,、環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十一章其他稅種納稅申報和納稅審核

【知識點】資源稅、環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核

資源稅,、環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核

第五節(jié) 資源稅的納稅申報和納稅審核

一,、資源稅納稅人的審核

1.在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅,。

2.對進口應(yīng)稅資源的單位和個人不征資源稅,。

對出口應(yīng)稅資源的單位和個人，不免,、不退已納資源稅,。

3.資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收,，屬于價內(nèi)稅,。

4.資源稅的納稅義務(wù)人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、中外合作開采石油,、天然氣的企業(yè),。

二、資源稅稅目和稅率的審核

(一)稅目

應(yīng)稅資源的具體范圍,，由《資源稅稅目稅率表》(簡稱《稅目稅率表》)確定,，包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn),、非金屬礦產(chǎn),、水氣礦產(chǎn)和鹽。

1.能源礦產(chǎn),，包含原油,、天然氣、頁巖氣,、天然氣水合物,、煤、煤成(層)氣,、鈾,、釷、油頁巖,、油砂,、天然瀝青、石煤,、地?zé)帷?/p>

(1)原油,，是指開采的天然原油，不包括人造石油,。

(2)天然氣,，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣。

(3)煤,，是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤,。

2.金屬礦產(chǎn),，包含黑色金屬和有色金屬。

3.非金屬礦產(chǎn),，包括礦物類,、巖石類、寶玉石類,。

4.水氣礦產(chǎn),，包括礦泉水、二氧化碳?xì)?、硫化氫氣,、氦氣、氡氣?/p>

5.鹽,，包括鈉鹽,、鉀鹽、鎂鹽,、鋰鹽,、天然鹵水、海鹽,。

(二)稅率

1.《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的,，其具體適用稅率由省、自治區(qū),、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位,、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出,，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,，從高適用稅率。

三,、從價定率征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的,，具體計征方式由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案,。

應(yīng)稅資源產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品,。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅;自用于其他方面的,，視同銷售，依法繳納資源稅,。

(一)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×具體適用稅率

(二)計稅依據(jù)(銷售額)的確定

1.一般規(guī)定

計稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅銷項稅額和符合條件的運雜費用。

2.對同時符合以下條件的運雜費用,，納稅人在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時,，可予以扣減：

(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中;

(2)屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用,，具體是指運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站,、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用;

(3)取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);

(4)將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。

納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價格偏低且無正當(dāng)理由的,，主管稅務(wù)機關(guān)可以合理調(diào)整計稅價格,。

3.納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的或者有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，除另有規(guī)定外按下列順序確定應(yīng)稅產(chǎn)品計稅價格：

(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品平均銷售價格確定;

(3)按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率);

(4)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定;

(5)按其他合理方法確定,。

4.已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理

用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅,。

以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品的購進金額;未單獨核算的,，一并計算繳納資源稅。

四,、從量定額征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

(一)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×具體適用稅額

(二)計稅依據(jù)(銷售數(shù)量)的確定

1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量,。

2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

五,、資源稅減免稅項目的審核

1.有下列情形之一的，免征資源稅：

(1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油,、天然氣;

(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。

2.有下列情形之一的,，減征資源稅：

(1)從低豐度油氣田開采的原油,、天然氣，減征20%資源稅;

(2)高含硫天然氣,、三次采油和從深水油氣田開采的原油,、天然氣,，減征30%資源稅;

(3)稠油,、高凝油減征40%資源稅;

(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品,，減征30%資源稅。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要,，國務(wù)院對有利于促進資源節(jié)約集約利用,、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案,。

3.有下列情形之一的,，省、自治區(qū),、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失;

(2)納稅人開采共伴生礦、低品位礦,、尾礦,。

上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定,，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案,。

六、資源稅稅收征管的審核

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,，根據(jù)結(jié)算的方式不同其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

(1)采取分期收款結(jié)算方式的：為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,。

(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的：為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

(3)采取其他結(jié)算方式的：為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的：為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,。

(二)納稅期限

1.資源稅按月或者按季申報繳納;不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納,。

2.納稅人按月或者按季申報繳納的,，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款,。

3.按次申報繳納的,，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款,。

(三)納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納,。

2.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資,、分配,、抵債,、贈與、以物易物等,，視同銷售,，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅,。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅,。

4.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省,、自治區(qū),、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品,，一律在開采地或生產(chǎn)地納稅,。

第六節(jié) 環(huán)境保護稅的納稅申報和納稅審核

一、環(huán)境保護稅納稅義務(wù)人的審核

1.在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。

2.有下列情形之一的,，不屬于直接向環(huán)境排放污染物,，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅：

(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的,。

【提示】依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅,。

(2)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施,、場所貯存或者處置固體廢物的。

二,、環(huán)境保護稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

(一)應(yīng)稅大氣污染物：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)

1.污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

2.每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物,，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅,。

3.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額

(二)應(yīng)稅水污染物：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)

1.污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

2.每一排放口的應(yīng)稅水污染物,，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序：

(1)對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅;

(2)對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅,。

3.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額

【提示】納稅人有下列情形之一的,，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

(1)未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);

(2)損毀或者擅自移動,、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備;

(3)篡改,、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù);

(4)通過暗管、滲井,、滲坑,、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;

(5)進行虛假納稅申報。

(三)應(yīng)稅固體廢物：固體廢物的排放量

1.固體廢物的排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量,、處置量,、綜合利用量

2.納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：

(1)非法傾倒應(yīng)稅固體廢物;

(2)進行虛假納稅申報,。

3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

(四)應(yīng)稅噪聲：超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)

應(yīng)納稅額：超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額,。

(五)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物,、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法

按照下列方法和順序計算：

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的,，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;

2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的,，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù),、物料衡算方法計算;

4.不能按照1~3規(guī)定的方法計算的，按照省,、自治區(qū),、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。

另外,，從兩個以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅;納稅人持有排污許可證的,，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定,。

三,、環(huán)境保護稅稅收優(yōu)惠的審核

(一)暫免征稅項目

下列情形,，暫予免征環(huán)境保護稅：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的,。

達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護稅;但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的,，不屬于直接向環(huán)境排放污染物,，不繳納環(huán)境保護稅。

2.機動車,、鐵路機車,、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。

3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理,、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。

4.納稅人綜合利用的固體廢物,，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的,。

5.國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形,，需由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

(二)減征稅額項目

1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,，減按75%征收環(huán)境保護稅,。

2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅,。

四,、環(huán)境保護稅稅收征管的審核

1.生態(tài)環(huán)境主管部門依照環(huán)境保護稅法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日,。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅,。

4.環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納,。