走過滄?；剡^頭,，你會(huì)發(fā)現(xiàn)每一種承受，何嘗不是一種人生的歷練,，何嘗不是一種生命厚度的累積,。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅、消費(fèi)稅,、其他稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算,、批發(fā)零售企業(yè)稅務(wù)核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】所得稅、消費(fèi)稅,、其他稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算,、批發(fā)零售企業(yè)稅務(wù)核算

所得稅、消費(fèi)稅,、其他稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算,、批發(fā)零售企業(yè)稅務(wù)核算

第七章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

三、所得稅會(huì)計(jì)核算

(一)核算科目

所得稅會(huì)計(jì)核算科目

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益

(二)暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異的確認(rèn)

可抵扣暫時(shí)性差異：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

【提示1】一般情況下,，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目是“所得稅費(fèi)用”，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”。與企業(yè)合并有關(guān)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,，對(duì)應(yīng)科目為“商譽(yù)”,。

【提示2】縱觀近幾年考試真題，所得稅費(fèi)用是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目每年必考知識(shí)點(diǎn),，在《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目考核概率較低,。建議在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目中，將所得稅費(fèi)用核算進(jìn)行全面把握,。

四,、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理

企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù),、投資入股等也視為銷售處理,。納稅人用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、抵償債務(wù)、投資入股按同類消費(fèi)品最高售價(jià)作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù),。

在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款,、銀行存款等

長(zhǎng)期股權(quán)投資

材料采購

應(yīng)付賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的,，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅,。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

(三)包裝物繳納消費(fèi)稅賬務(wù)處理

(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅賬務(wù)處理

委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后：

1.以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資成本,。

2.以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,。

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的,，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除,，收回后記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

五,、其他稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

(一)資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅、教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算

1.計(jì)提時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅等

2.繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅等

貸：銀行存款等

【提示】

(1)“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、資源稅,、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅,、印花稅等相關(guān)稅費(fèi),。

【新增】(2)對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,。

(二)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

3.實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款等

(三)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

1.計(jì)提時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

2.實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款等

(四)耕地占用稅,、車輛購置稅、契稅的會(huì)計(jì)核算

借：在建工程,、固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款等

六,、商品批發(fā)企業(yè)增值稅的核算

七,、商品零售企業(yè)增值稅的核算

商品零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”,。

八,、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算

1.金銀首飾零售環(huán)節(jié)

2.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié),，按11%稅率加0.005元/支復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅,。

3.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)

自2016年12月1日起，對(duì)每輛不含稅零售價(jià)格在130萬元及以上的超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅,。

什么時(shí)候放下,，什么時(shí)候就沒有煩惱,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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