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【內(nèi)容導(dǎo)航】

三項費用稅前扣除的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核

【知識點】三項費用稅前扣除的審核

三項費用稅前扣除的審核

一,、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

二、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資,、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

三,、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，自2018年1月1日起,，不超過工資、薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（一）職工福利費

1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂,、職工浴室,、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所,、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金,、社會保險費,、住房公積金、勞務(wù)費等,。

2.為職工衛(wèi)生保健,、生活、住房,、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用,、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼,、職工防暑降溫費,、職工困難補貼、救濟費,、職工食堂經(jīng)費補貼,、職工交通補貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,，包括喪葬補助費,、撫恤費、安家費,、探親假路費等,。

4.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊,，進行準(zhǔn)確核算,。

沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。

逾期仍未改正的,，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定,。

不屬于職工福利費的開支：

1.離退休職工的費用（醫(yī)療，統(tǒng)籌外費用）,；

離退休職工參加社會統(tǒng)籌,，企業(yè)再為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼,、書刊費等,，不能在企業(yè)列支。如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌,，企業(yè)為這些人員支付的上述費用可以作為企業(yè)福利費支出,。

2.被辭退職工的補償金（工資支出）；

3.職工勞動保護費（單獨列支）;

4.職工在病假,、生育假,、探親假期間領(lǐng)取到補助；

5.職工的學(xué)習(xí)費,；

6.職工的伙食補助費（按月發(fā)的午餐補,、出差伙食補）；

7.企業(yè)給職工發(fā)放的“年貨”,、“過節(jié)費”,、節(jié)假日物資及組織職工旅游支出。

（二）工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,。

憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；

委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的,，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

（三）職工教育經(jīng)費

除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，自2018年1月1日起,，不超過工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除,，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

1.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；

軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出,，對于不能準(zhǔn)確劃分的,，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照工資,、薪金總額8%的比例扣除,。

2.航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費,、乘務(wù)訓(xùn)練費,、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)規(guī)定,，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除,。

3.集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

4.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分,，單獨核算,，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

【提示】

“工資薪金總額”：企業(yè)按照實際發(fā)放的工資薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金,。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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