不征稅收入和免稅收入的審核_2020年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-04-07 13:02:05

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

不征稅收入和免稅收入的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】不征稅收入和免稅收入的審核

不征稅收入和免稅收入的審核

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

一,、收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款

財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金

1.行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民,、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

2.政府性基金,，是指企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金,。

3.對(duì)企業(yè)依照法律,、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,；未上繳財(cái)政的部分,，不得從收入總額中減除。

【備注】企業(yè)收取的各種基金,、收費(fèi),，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

【補(bǔ)充】稅前扣除

1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的,、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省,、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金,、收費(fèi),，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,。

1.各類財(cái)政性資金

（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。

國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè),、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資,。

（2）各類財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助,、補(bǔ)貼,、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退、先征后返的各種稅收,。

但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,。

2.對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的,，可以作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求,；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,。

3.納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

5.符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額,。

計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

二,、免稅收入

1.國債利息收入

為了鼓勵(lì)企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè),，購買國債所得的利息收入免稅,，但是國債轉(zhuǎn)讓收入不免征企業(yè)所得稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性收益,，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,。

居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的投資收益,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入,；

（2）除《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi),；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入,；

【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入,，但國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

5.對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得,，免征企業(yè)所得稅,。

【注意區(qū)分】免稅收入要計(jì)入收入總額，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)再從收入總額中扣除,，不征稅收入本身不屬于征稅范圍不計(jì)入收入總額,。

三、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)

1.縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè),，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。

該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的,，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,；

其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入,。

3.縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（1）,、（2）項(xiàng)以外情形的,，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；政府沒有確定接收價(jià)值的,，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入,。

四、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)

1.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn),、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn),、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同,、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),；

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。