備考稅務(wù)師的考生朋友們,，每個(gè)人都渴望取得成功,，但并不是所有人都能夠取得成功，通往成功的道路是崎嶇蜿蜒的,，只有意志堅(jiān)定的人才能走到終點(diǎn)。

【考點(diǎn)：印花稅納稅審核】

一、納稅義務(wù)人的審核

印花稅的納稅義務(wù)人,，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用,、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,。

上述單位和個(gè)人，按照書(shū)立,、使用,、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人,、立據(jù)人,、立賬簿人、領(lǐng)受人,、使用人和各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人,。

1.立合同人。

指合同的當(dāng)事人,。所謂當(dāng)事人,，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人,、證人,、鑒定人。

2.立據(jù)人,。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的納稅人是立據(jù)人,。立據(jù)人是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中買(mǎi)賣(mài)雙方的當(dāng)事人。

3.立賬簿人,。

營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人,。所謂立賬簿人，指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人,。

4.領(lǐng)受人,。

權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人,。領(lǐng)受人,，是指領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。

5.使用人,。

在國(guó)外書(shū)立,、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,，其納稅人是使用人,。

6.各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

即以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人,。

【提示】對(duì)應(yīng)稅憑證,，凡由.兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù),。

二、稅目與稅率的審核

(一)稅目

(二)稅率

印花稅的稅率有兩種形式,，即比例稅率和定額稅率,。印花稅稅目、稅率見(jiàn)下表,。

【提示】(1)在上海證券交易所,、深圳證券交易所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài),、繼承,、贈(zèng)與優(yōu)先股所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額,，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅,。

(2)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承,、贈(zèng)與上交所上市A股,，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅。內(nèi)地投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài),、繼承,、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅,。

三,、應(yīng)納稅額的計(jì)算的審核

(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。具體規(guī)定為：

1.購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷(xiāo)金額,。

2.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額,。具體規(guī)定為：

(1)對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同,，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的,，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅,，兩項(xiàng)稅額相加數(shù),，即為合同應(yīng)貼印花,；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花,。

(2)對(duì)于由委托方提供主要材料或原料,，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù),，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花,。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用,。

4.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額,；經(jīng)計(jì)算,，稅額不足1元的，按1元貼花,。

6.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等,。

7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用,。

8.借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。

(1)凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同,，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花,；凡是只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的,，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,，一般按年(期)簽訂,，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還,。對(duì)這類(lèi)合同只以其規(guī)定的最髙限額為計(jì)稅依據(jù),，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,，不再另貼印花,。

(3)對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同,，應(yīng)按借款合同貼花,；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù),，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花,。

(4)對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅,。

(5)在貸款業(yè)務(wù)中,，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額,。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書(shū)立,，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類(lèi)合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上,，按各自的借款金額計(jì)稅貼花,。

(6)在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同,，在最后一年按總概算簽訂借款總合同,，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，這類(lèi)基建借款合同,，應(yīng)按分合同分別貼花,，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花,。

9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi),，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

10.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款,、報(bào)酬或使用費(fèi),。對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù),。單對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花,。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額,。

12.營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù),。

13.權(quán)利,、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

(二)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.同一憑證,，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率,，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,，相加后按合計(jì)稅額貼花,；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

2.應(yīng)納稅額不足1角的,，免納印花稅,；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì),，滿 5分的按1角計(jì)算,。

3.有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同,，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的,。對(duì)這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,，補(bǔ)貼印花。

4.商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中,，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此,，應(yīng)按合同所載的購(gòu),、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的,，應(yīng)按合同所載購(gòu),、銷(xiāo)數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

5.從2008年9月19日起,，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整,，由雙邊征收改為單邊征收，即只對(duì)賣(mài)出方(或繼承,、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方)征收證券(股票)交易印花稅,，對(duì)買(mǎi)入方(受讓方)不再征稅,。稅率仍保持1‰。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率

四,、稅收優(yōu)惠的審核

1.對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅,。

2.對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅,。

3.對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅,。

4.對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

5.自2019年1月1日至2021年12月31日,，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同,，免征印花稅,。

6.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。

7.自2018年5月1日起,，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

8.對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì),、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人管理的全國(guó)社會(huì)保障基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán),，免征全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人應(yīng)繳納的印花稅,。

【提示】自2019年1月1日至2021年12月31日,，由省、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅(不含證券交易印花稅),、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加,。

五,、征收管理的審核

(一)納稅方法

1.自行貼花辦法

這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人,。

2.匯貼或匯繳辦法

這種辦法,，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

3.委托代征辦法

這一辦法主要是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托,，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款,。

(二)納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí),、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花,。

(三)納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。

(四)違章與處罰

印花稅納稅人有下列行為之一的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未劃銷(xiāo)的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,。

3.偽造印花稅票的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款,；情 節(jié)嚴(yán)重的,，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任,。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,，未繳或少繳印花稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷(xiāo)其匯繳許可證,；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，人的才能并不是天生的,，而是依靠堅(jiān)持不懈的努力，依靠勤奮學(xué)習(xí)換來(lái)的,，要想順利通過(guò)稅務(wù)師考試,，就要積極勤奮的學(xué)習(xí)。

說(shuō)明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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