備考稅務(wù)師的考生朋友們,，知識給人重量,，成就給人光彩，大多數(shù)人都只看到了光彩,，而不去稱量重量,，只有堅(jiān)持努力才能讓自己積累更多知識，散發(fā)出自己的光彩,。

【考點(diǎn)：個人所得稅納稅審核與申報(bào)代理】

一,、納稅義務(wù)人與征稅范圍的審核

(一)納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民,、個體工商業(yè)戶,、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者,、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門,、臺灣同胞,。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個人和非居民個人,，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù),。

(二)征稅范圍

居民個人取得下列第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(綜合所得),，按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅,；非居民個人取得下列第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅,。納稅人取得下列第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得,，分別計(jì)算個人所得稅。

1.工資,、薪金所得

工資,、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金,、獎金、年終加薪,、勞動分紅,、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得,，指個人獨(dú)立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。包括：設(shè)計(jì),、裝潢,、安裝、制圖,、化驗(yàn),、測試、醫(yī)療,、法律,、會計(jì)、咨詢,、講學(xué),、翻譯、審稿,、書畫,、雕刻、影視,、錄音,、錄像、演出、表演,、廣告,、展覽、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù),、其他勞務(wù),。

【提示】(1)自2004年1月20日起，對商品營銷活動中,，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班,、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,，通過免收差旅費(fèi),、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入,，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳,。

(2)個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì),，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅,，但僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事,，且不在公司任職,、受雇的情形。個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職,、受雇,，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的,，應(yīng)將董事費(fèi),、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資,、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅,。

3.稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書,、報(bào)刊形式出版,、發(fā)表而取得的所得。

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。

【提示】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得。

5.經(jīng)營所得

經(jīng)營所得,，是指：

(1)個體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得,。

(2)個人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得,。

(3)個人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,。

(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,。

【提示】(1)個體工商戶和從事生產(chǎn),、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn),、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得,，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅,。

(2)個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,，依照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅,。

6.利息、股息,、紅利所得

利息,、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息,、股息、紅利所得,。

【提示】(1)除個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,，依照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅,。

(2)納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,，依照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得,，是指個人出租不動產(chǎn),、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。

8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券,、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額,、不動產(chǎn),、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。

9.偶然所得

偶然所得,，是指個人得獎,、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。

二,、所得來源地確定的審核

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，下列所得,，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職,、受雇,、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得,。

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。

4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

5.從中國境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位,、其他組織以及居民個人取得的利息、股息,、紅利所得,。

【提示】(1)在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,，其來源于中國境外的所得,，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,，免予繳納個人所得稅,。

(2)在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90日的個人,，其來源于中國境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個人所得稅,。

三、稅率與應(yīng)納稅所得額確定的審核

(一)稅率

1.綜合所得適用稅率

綜合所得適用七級超額累進(jìn)稅率,，稅率為3%~45%(見表10-1),。

居民個人每一納稅年度內(nèi)取得綜合所得包括：工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

表10-1綜合所得個人所得稅稅率表

【提示】(1)本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定,，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

(2)非居民個人取得工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額,。

2.經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~35%(見表10-2)

表10-2經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法規(guī)定,，以每一納稅年度的收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額。

【提示】(1)承包,、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,，其所得按“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅,，納入年度綜合所得適用3%~45%的七級超額累進(jìn)稅率(表10-1),。

(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包,、出租方繳納一定費(fèi)用后,，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包,、承租人取得的所得,，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目,，適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率征稅(表10-2),。

3.其他所得適用稅率

利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，適用稅率為20%的比例稅率,。

(二)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

1.毎次收入的確定

(1)非居民個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得

①屬于一次性收入的,，以取得該項(xiàng)收入為一次。

②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,，以1個月內(nèi)取得的收入為一次,。

(2)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次,。

(3)利息,、股息、紅利所得,，以支付利息,、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次,。

(4)偶然所得,，以每次收入為一次。

2.應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民個人取得綜合所得

(2)非居民個人的工資、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額,；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(3)經(jīng)營所得,，以每一納稅年度的收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

①取得經(jīng)營所得的個人,，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元,、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除,。

②從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,，未提供完整,、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額,。

③個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額,；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額,，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

【提示】上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得,，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤),。

④對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個人所得稅時(shí),，個體工商戶業(yè)主,、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年(5000元/月)。

⑤對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的佘額,，為應(yīng)納稅所得額,。

【提示】每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資,、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用,，是指按年減除60000元,。

(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的,，減除費(fèi)用800元,；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用,，其余額為應(yīng)納稅所得額,。

(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

(6)利息、股息,、紅利所得和偶然所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(7)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

專項(xiàng)附加扣除包括：子女教育,、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出,，并將根據(jù)教育,、醫(yī)療、住房,、養(yǎng)老等民生支出變化情況,，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。取得綜合所得和經(jīng)營所得的居民個人可以享受專項(xiàng)附加扣除,。

3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

(1)勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,。稿酬所得的收人額減按70%計(jì)算,。個人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用,，計(jì)算繳納個人所得稅,。

(2)個人將其所得對教育、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈,，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的,，從其規(guī)定。

(3)居民個人從中國境外取得的所得,，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

(4)所得為人民幣以外貨幣的,，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià),，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

(5)對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi),，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除,。

四,、境外所得的稅額扣除審核

居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。

(1)已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得,，依照該所得來源國家(地區(qū))的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,。

(2)納稅人境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得,、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(抵免限額),。

【提示】居民個人在中國境外一個國家(地區(qū))實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的,，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款,；超過來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免,，但是可以在以后納稅年度來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣,。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

五,、應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

(一)居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入額-60000元-社保,、住房公積金費(fèi)用-享受的專項(xiàng)附加扣除-享受的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】工資、薪金所得全額計(jì)入收入額,；而勞務(wù)報(bào)酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%,；此外,，稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用基礎(chǔ)上，再減按70%計(jì)算,，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的56%,。

(二)非居民個人取得工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民個人的工資、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額,；勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,。

【提示】非居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用基礎(chǔ)上,，再減按70%計(jì)算,，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的56%。

表10-4非居民個人工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表

(三)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(全年收入總額-成本,、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額

個人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個人所得稅時(shí),，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

(1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金,、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加,。

(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用,。

(3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

2.個人房屋轉(zhuǎn)租應(yīng)納稅額的計(jì)算

個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入,，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

具體規(guī)定為：

(1)取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金,，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個人所得稅時(shí),，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。

(2)有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi),。

②向出租方支付的租金,。

③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。

④稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率,。但對個人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅,。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

2.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

自2006年8月1日起,，個人轉(zhuǎn)讓住房所得應(yīng)納個人所得稅的計(jì)算具體規(guī)定如下：

(1)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由的,，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。

(2)納稅人可憑原購房合同,、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

【提示】(1)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、土地增值稅,、印花稅等稅金,。

(2)合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息,、手續(xù)費(fèi),、公證費(fèi)等費(fèi)用。

3.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財(cái)產(chǎn)的處置,，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),，不征收個人所得稅。

(六)利息,、股息,、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

【提示】幾個特殊計(jì)稅問題

1.關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵計(jì)稅的規(guī)定

(1)全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪,、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資,。

居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前,，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得,，按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

將居民個人取得的全年一次性獎金,，除以12個月,，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)(見表10-7)。

表10-7按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

【說明】①在一個納稅年度內(nèi),，對每一個納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

②實(shí)行年薪制和績效工資的單位,，居民個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法執(zhí)行,。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅,。

③居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,，如半年獎、季度獎,、加班獎,、先進(jìn)獎,、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。

④自2022年1月1日起,，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅,。

(2)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定

在2021年12月31日前,，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績效薪金40%部分和任期獎勵，參照上述居民個人取得全年一次性獎金的計(jì)稅規(guī)定執(zhí)行,；2022年1月1日之后的政策另行明確,。

2.企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定

3.企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅規(guī)定

(1)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得,，不征收個人所得稅,。

【解釋】以上“資本公積金”是指股制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。

(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配,，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅,。

六,、征收管理的審核

(一)自行申報(bào)納稅

自行申報(bào)納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額,，如實(shí)填寫個人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法,。

1.有下列情形之一的,，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

(1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

(2)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人,。

(3)取得應(yīng)稅所得,，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。

(4)取得境外所得,。

(5)因移居境外注銷中國戶籍,。

(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得,。

(7)國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。

2.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

(1)從兩處以上取得綜合所得,，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元,。

(2)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元。

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額,。

(4)納稅人申請退稅,。

【提示】需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30曰內(nèi),，向任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》,。納稅人有兩處以上任職,、受雇單位的，選擇向其中一處任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),；納稅人沒有任職、受雇單位的,，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。

3.取得經(jīng)營所得的納稅申報(bào)

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個人所得稅,，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，在取得所得的次年3月31日前,，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,。

4.納稅申報(bào)方式

納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報(bào),，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

(二)全員全額扣繳申報(bào)納稅

全員全額扣繳申報(bào),，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息,、支付所得數(shù)額,、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料,。

1.扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍

(1)扣繳義務(wù)人,，是指向個人支付所得的單位或者個人。

(2)實(shí)行個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

工資,、薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、利息、股息,、紅利所得,、財(cái)產(chǎn)租賃所得,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,、偶然所得。

2.不同項(xiàng)目所得扣繳方法

(1)扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資,、薪金所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào),。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除,。其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算,。

表10-8居民個人工資,、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表

(2)扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

①勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的佘額為收入額,；其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

②減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的,，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算,；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算,。

③應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表(見表5-9),，稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

④預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式：

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

表10-9居民個人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表

【提示】居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí),，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額,，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ),。

(3)非居民個人取得工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,，不辦理匯算清繳,。

(4)扣繳義務(wù)人支付利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款,。

(5)扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅,。

(三)專項(xiàng)附加扣除的有關(guān)注意事項(xiàng)

1.住房貸款利息。為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月,，扣除期限最長不得超過240個月,。

2.住房租金。為租賃合同(協(xié)議)約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同(協(xié)議)的,，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn),。

3.享受子女教育、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人，自符合條件開始,，可以向支付工資,、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除,；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

4.納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資,、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的,，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除,。

5.享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人,，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

6.納稅人未取得工資,、薪金所得,，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

7.納稅人可以通過遠(yuǎn)程辦稅端,、電子或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個人專項(xiàng)附加扣除信息,。

七,、個人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范

(一)稅務(wù)師需要了解實(shí)施新稅制后扣繳義務(wù)的主要變化點(diǎn)。

(二)稅務(wù)師需要掌握個人所得稅新增的扣繳權(quán)利與義務(wù),。

(三)稅務(wù)師需要熟悉和掌握扣繳義務(wù)人扣繳個人所得稅的業(yè)務(wù)流程

1.扣繳登記

2.信息采集

3.扣繳申報(bào)表填報(bào)

4.納稅申報(bào)

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，想要取得成功的信念在人腦中的作用就像是一個鬧鐘，它會在需要的時(shí)候?qū)⒛銌拘眩拍顚τ诔晒碚f是很重要的,，只有信念堅(jiān)定的人才能取得成功,。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會計(jì)在原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)