備考稅務(wù)師的考生朋友們,，知識(shí)給人重量,，成就給人光彩，大多數(shù)人都只看到了光彩，而不去稱量重量，只有堅(jiān)持努力才能讓自己積累更多知識(shí)，散發(fā)出自己的光彩。

【考點(diǎn)：個(gè)人所得稅納稅審核與申報(bào)代理】

一,、納稅義務(wù)人與征稅范圍的審核

(一)納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民,、個(gè)體工商業(yè)戶,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者,、在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和香港,、澳門,、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),，區(qū)分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人,，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

(二)征稅范圍

居民個(gè)人取得下列第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(綜合所得),，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅,；非居民個(gè)人取得下列第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅,。納稅人取得下列第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得,，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

1.工資,、薪金所得

工資,、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金,、獎(jiǎng)金,、年終加薪、勞動(dòng)分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得,，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得,。包括：設(shè)計(jì)、裝潢,、安裝,、制圖、化驗(yàn),、測(cè)試,、醫(yī)療、法律,、會(huì)計(jì),、咨詢、講學(xué),、翻譯,、審稿、書畫,、雕刻,、影視、錄音,、錄像,、演出、表演,、廣告,、展覽、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù),、其他勞務(wù),。

【提示】(1)自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中,，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班,、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),，通過(guò)免收差旅費(fèi),、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物,、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入,，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

(2)個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì),，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事,、監(jiān)事,，且不在公司任職、受雇的情形,。個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職,、受雇，同時(shí)兼任董事,、監(jiān)事的,，應(yīng)將董事費(fèi),、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并,，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

3.稿酬所得

稿酬所得,，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版,、發(fā)表而取得的所得,。

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。

【提示】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得。

5.經(jīng)營(yíng)所得

經(jīng)營(yíng)所得,，是指：

(1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得,。

(2)個(gè)人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

(3)個(gè)人對(duì)企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,。

(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

【提示】(1)個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人,，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得,，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定,，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配,，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

6.利息,、股息、紅利所得

利息,、股息,、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息,、股息、紅利所得,。

【提示】(1)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

(2)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外)借款,，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得,，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得,。

8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券,、股權(quán),、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn),、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

9.偶然所得

偶然所得,，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng),、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。

二,、所得來(lái)源地確定的審核

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi),，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1.因任職,、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得,。

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得,。

3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得,。

5.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息,、股息,、紅利所得。

【提示】(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得,，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得,，免予繳納個(gè)人所得稅,。

(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90日的個(gè)人,，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個(gè)人所得稅,。

三、稅率與應(yīng)納稅所得額確定的審核

(一)稅率

1.綜合所得適用稅率

綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,，稅率為3%~45%(見(jiàn)表10-1),。

居民個(gè)人每一納稅年度內(nèi)取得綜合所得包括：工資、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

表10-1綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

【提示】(1)本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定,，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

(2)非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額,。

2.經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~35%(見(jiàn)表10-2)

表10-2經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法規(guī)定,，以每一納稅年度的收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額。

【提示】(1)承包,、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資,、薪金”所得項(xiàng)目征稅,，納入年度綜合所得適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率(表10-1)。

(2)承包,、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包,、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包,、承租人取得的所得,，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目,，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅(表10-2),。

3.其他所得適用稅率

利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,，適用稅率為20%的比例稅率,。

(二)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

1.毎次收入的確定

(1)非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得

①屬于一次性收入的,，以取得該項(xiàng)收入為一次。

②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,。

(2)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次,。

(3)利息,、股息、紅利所得,，以支付利息,、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次,。

(4)偶然所得,，以每次收入為一次。

2.應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民個(gè)人取得綜合所得

(2)非居民個(gè)人的工資、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額,；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(3)經(jīng)營(yíng)所得,，以每一納稅年度的收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

①取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人,，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元,、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除,。

②從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整,、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額,。

③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例,，確定應(yīng)納稅所得額,，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額,。

【提示】上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

④對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),，個(gè)體工商戶業(yè)主,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年(5000元/月)。

⑤對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得,，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的佘額,，為應(yīng)納稅所得額,。

【提示】每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資,、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用,，是指按年減除60000元,。

(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的,，減除費(fèi)用800元,；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用,，其余額為應(yīng)納稅所得額,。

(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。

(6)利息、股息,、紅利所得和偶然所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(7)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

專項(xiàng)附加扣除包括：子女教育,、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出,，并將根據(jù)教育、醫(yī)療,、住房,、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn),。取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的居民個(gè)人可以享受專項(xiàng)附加扣除。

3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

(1)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,。稿酬所得的收人額減按70%計(jì)算。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用,，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人將其所得對(duì)教育,、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定,。

(3)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得,，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。

(4)所得為人民幣以外貨幣的,，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

(5)對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi),，如能提供有效、合法憑證的,，允許從其所得中扣除,。

四、境外所得的稅額扣除審核

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得,，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

(1)已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得,，依照該所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

(2)納稅人境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得,、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(抵免限額)。

【提示】居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家(地區(qū))實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額,，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額的,，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額的,，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免,，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年,。

五,、應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

(一)居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入額-60000元-社保、住房公積金費(fèi)用-享受的專項(xiàng)附加扣除-享受的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】工資,、薪金所得全額計(jì)入收入額,；而勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬,、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%,；此外，稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用基礎(chǔ)上,，再減按70%計(jì)算,，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的56%。

(二)非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民個(gè)人的工資,、薪金所得,，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

【提示】非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用基礎(chǔ)上,，再減按70%計(jì)算,，即稿酬所得的收入額為實(shí)際取得稿酬收入的56%。

表10-4非居民個(gè)人工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表

(三)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額

個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入,，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金,、教育費(fèi)附加,。

(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。

(3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

2.個(gè)人房屋轉(zhuǎn)租應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入,，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

具體規(guī)定為：

(1)取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金,，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除,。

(2)有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi),。

②向出租方支付的租金。

③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用,。

④稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅,。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

2.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

自2006年8月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算具體規(guī)定如下：

(1)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的,，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致,。

(2)納稅人可憑原購(gòu)房合同,、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值,、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

【提示】(1)轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,、土地增值稅,、印花稅等稅金。

(2)合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用,、住房貸款利息,、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用,。

3.通過(guò)離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置,，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅,。

(六)利息,、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

【提示】幾個(gè)特殊計(jì)稅問(wèn)題

1.關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金,、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅的規(guī)定

(1)全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪,、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，在2021年12月31日前,，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按以下計(jì)稅辦法,，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)(見(jiàn)表10-7),。

表10-7按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

【說(shuō)明】①在一個(gè)納稅年度內(nèi),，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次,。

②實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位,，居民個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述方法執(zhí)行。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅,。

③居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng),、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

④自2022年1月1日起,，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

(2)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定

在2021年12月31日前,，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績(jī)效薪金40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)，參照上述居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定執(zhí)行,；2022年1月1日之后的政策另行明確,。

2.企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定

3.企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅規(guī)定

(1)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配,，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得,，不征收個(gè)人所得稅,。

【解釋】以上“資本公積金”是指股制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。

(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配,，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅,。

六,、征收管理的審核

(一)自行申報(bào)納稅

自行申報(bào)納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額,，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法,。

1.有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：

(1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳,。

(2)取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人,。

(3)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,。

(4)取得境外所得,。

(5)因移居境外注銷中國(guó)戶籍。

(6)非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資,、薪金所得,。

(7)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

(1)從兩處以上取得綜合所得,，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元。

(2)取得勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元,。

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額,。

(4)納稅人申請(qǐng)退稅。

【提示】需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30曰內(nèi),，向任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》,。納稅人有兩處以上任職,、受雇單位的，選擇向其中一處任職,、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),；納稅人沒(méi)有任職、受雇單位的,，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。

3.取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅,，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，在取得所得的次年3月31日前,，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,。

4.納稅申報(bào)方式

納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報(bào),，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

(二)全員全額扣繳申報(bào)納稅

全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息,、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額,、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

1.扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍

(1)扣繳義務(wù)人,，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人,。

(2)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

工資、薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、利息,、股息、紅利所得,、財(cái)產(chǎn)租賃所得,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

2.不同項(xiàng)目所得扣繳方法

(1)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資,、薪金所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào),。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除,。其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算,。

表10-8居民個(gè)人工資,、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表

(2)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

①勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的佘額為收入額,；其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

②減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的,，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的,，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算,。

③應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。勞務(wù)報(bào)酬所得適用居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表(見(jiàn)表5-9),，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率,。

④預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式：

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

表10-9居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表

【提示】居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款,，稅款多退少補(bǔ),。

(3)非居民個(gè)人取得工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,，不辦理匯算清繳,。

(4)扣繳義務(wù)人支付利息、股息,、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款,。

(5)扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫(kù)的，不影響納稅人按照規(guī)定申請(qǐng)退稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅,。

(三)專項(xiàng)附加扣除的有關(guān)注意事項(xiàng)

1.住房貸款利息。為貸款合同約定開(kāi)始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月,，扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)240個(gè)月,。

2.住房租金。為租賃合同(協(xié)議)約定的房屋租賃期開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月,。提前終止合同(協(xié)議)的,，以實(shí)際租賃期限為準(zhǔn)。

3.享受子女教育,、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人,，自符合條件開(kāi)始,，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息,，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

4.納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資,、薪金所得,，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,，一個(gè)納稅年度內(nèi),，納稅人只能選擇從其中一處扣除,。

5.享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

6.納稅人未取得工資、薪金所得,，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

7.納稅人可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端,、電子或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息,。

七,、個(gè)人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范

(一)稅務(wù)師需要了解實(shí)施新稅制后扣繳義務(wù)的主要變化點(diǎn)。

(二)稅務(wù)師需要掌握個(gè)人所得稅新增的扣繳權(quán)利與義務(wù),。

(三)稅務(wù)師需要熟悉和掌握扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)流程

1.扣繳登記

2.信息采集

3.扣繳申報(bào)表填報(bào)

4.納稅申報(bào)

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，想要取得成功的信念在人腦中的作用就像是一個(gè)鬧鐘，它會(huì)在需要的時(shí)候?qū)⒛銌拘?，信念?duì)于成功來(lái)說(shuō)是很重要的,，只有信念堅(jiān)定的人才能取得成功。

說(shuō)明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)