備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，任何一件事情的成功都需要付出時(shí)間和努力,，經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的備考，相信大家已經(jīng)積累了不少知識(shí),，下面就讓我們一起來(lái)檢測(cè)一下學(xué)習(xí)成果吧,！

【綜合分析題】

位于縣城的某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要銷售純堿、粒堿,、燒堿,、小蘇打等產(chǎn)品。該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及耗用材料適用的增值稅稅率均為16%,，2018年該企業(yè)已結(jié)賬,。稅務(wù)師于2019年5月16日受托對(duì)該企業(yè)2018年5月1日至2019年3月31日的納稅情況進(jìn)行審查。發(fā)現(xiàn)如下情況：

(1)經(jīng)審核該企業(yè)2018年5月至2019年3月銷售原材料給企業(yè)投資設(shè)立的附屬法人企業(yè),，2018年度累計(jì)取得含稅收入1160000元(不考慮2017年成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題),，2019年度1月至3月累計(jì)取得含稅收入232000元(該批原材料賬面價(jià)值為150000元)，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

   貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　232000

   貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82000

          原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

(2)2018年12月5日該企業(yè)有一筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　295800

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　255000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 40800

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

   貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22600

       預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

   貸：管理費(fèi)用——包裝費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　 26800

后附原始憑證四張：產(chǎn)品出庫(kù)單(2018年12月5日填制),；“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián),、取貨單各1張，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的日期,、取貨單的日期均為2018年10月6日,；該企業(yè)向客戶收取產(chǎn)品包裝費(fèi)的收據(jù)1張。

稅務(wù)師進(jìn)一步審核,，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒(méi)有與客戶簽訂分期收款銷售合同也沒(méi)有簽訂以預(yù)收貨款方式銷售貨物合同,，企業(yè)在2018年10月6日收到款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

   貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

(3)稅務(wù)師審核“庫(kù)存商品”賬戶明細(xì)賬時(shí),，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在“庫(kù)存商品”科目下專設(shè)了二級(jí)科目“非正常損耗”,，即由于管理不善發(fā)生的非正常損失。企業(yè)分別作如下賬務(wù)處理：

2018年11月份：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　100000

   貸：庫(kù)存商品——燒堿　　　　　　　　　　　　　　　100000

2019年3月份：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　 20000

   貸：庫(kù)存商品——小蘇打　　　　　　　　　　　　　　 20000

經(jīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)賬證資料,，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)2018年度燒堿的生產(chǎn)成本中外購(gòu)原材料的耗用比例為60%,，2019年度小蘇打的生產(chǎn)成本中外購(gòu)原材料的耗用比例為55%,。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為無(wú)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除，可自行按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,，故企業(yè)于2018年12月底經(jīng)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,，將2018年度的財(cái)產(chǎn)損失作如下賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　100000

(4)審核“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，調(diào)閱記賬憑證,，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2018年12月份,，做出如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

   貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

經(jīng)向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)得知，該業(yè)務(wù)為企業(yè)銷售抵債所得的水泥,。

(5)2019年3月21日該企業(yè)將一輛使用了7年的小轎車出售(仍有使用價(jià)值),，取得含稅收入30.9萬(wàn)元。該轎車原值75萬(wàn)元,，已提折舊25萬(wàn)元,。企業(yè)賬務(wù)處理為：

①借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　500000

          累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

       貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

②借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　309000

       貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　309000

③借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　191000(500000-309000)

       貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　191000(500000-309000)

(6)2019年3月25日該企業(yè)銷售一批化工產(chǎn)品給某公司，因該公司及時(shí)付款,，給予其含稅銷售額2%的現(xiàn)金折扣,，實(shí)際收取價(jià)稅合計(jì)金額341.04萬(wàn)元。該企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3410400

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2940000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　470400

要求：假設(shè)該企業(yè)2018年5月1日至2019年3月31日各月增值稅應(yīng)納稅額均為正數(shù),，該企業(yè)2019年賬務(wù)處理采用表結(jié)法,。針對(duì)上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別指出該企業(yè)存在的納稅問(wèn)題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

【答案及解析】

正確答案：

(1)對(duì)投資設(shè)立的附屬法人企業(yè)銷售原材料應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納增值稅,。

調(diào)賬分錄：

2018年：

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

   貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1000000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　160000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 16000

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　8000

                        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　4800

                        ——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　3200

2019年：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82000

       原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

   貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 32000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　1600

                        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　 960

                        ——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　 640

(2)企業(yè)應(yīng)在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天(即2018年10月6日)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,，但該企業(yè)是在12月5日貨物實(shí)際發(fā)出時(shí)確認(rèn)的增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定繳納滯納金,。企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)收取的包裝費(fèi),，屬于收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入銷售額中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 3696.55

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)                    3696.55(26800/1.16×16%)

借：以前年度損益調(diào)整　　　 369.66[3696.55×(5%+3%+2%)]

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　 184.83(3696.55×5%)

                        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　 　110.90(3696.55×3%)

                        ——應(yīng)交地方教育附加　　　73.93(3696.55×2%)

(3)對(duì)于企業(yè)庫(kù)存商品因管理不善發(fā)生的非正常損失,，應(yīng)該以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。同時(shí)應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　9600(100000×60%×16%)

       待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢        1760(20000×55%×16%)

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 11360

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 960[9600×(5%+3%+2%)]

       稅金及附加　　　　　　　　　 176[1760×(5%+3%+2%)]

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　568(11360×5%)

                        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　340.8(11360×3%)

                        ——應(yīng)交地方教育附加　　　　227.2(11360×2%)

(4)企業(yè)銷售抵債所得的水泥,，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，屬于增值稅的征稅范圍,，所以應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　10344.83

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)                       10344.83(75000÷1.16×16%)

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1034.48

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　517.24(10344.83×5%)

                        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　310.34(10344.83×3%)

                        ——應(yīng)交地方教育附加　　206.90(10344.83×2%)

(5)銷售使用過(guò)的小轎車，企業(yè)沒(méi)有核算增值稅稅款,，少繳納增值稅=30.9÷(1+3%)×2%=0.6(萬(wàn)元),。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　　　　　　　　　　　　　6000

                        ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　 300(6000×5%)

                        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　 180(6000×3%)

                        ——應(yīng)交地方教育附加　　　　　 120(6000×2%)

借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

(6)納稅人銷售貨物發(fā)生現(xiàn)金折扣的，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，銷售化工產(chǎn)品給某公司的增值稅計(jì)稅銷售額=341.04÷(1-2%)÷1.16=300(萬(wàn)元),。應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=300×16%=48(萬(wàn)元)?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 69600

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　60000(3000000-2940000)

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)                   9600(480000-470400)

借：稅金及附加　　　　　　　　　 960[9600×(5%+3%+2%)]

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　 480(9600×5%)

                        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　 288(9600×3%)

                        ——應(yīng)交地方教育附加　　　　　 192(9600×2%)

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，臨近考試可能會(huì)有疲倦,、學(xué)不進(jìn)去的情況，大家要及時(shí)調(diào)整狀態(tài),，積極投入于考前沖刺復(fù)習(xí),，小編祝愿大家考試成功，順利取證,！

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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