距離2019年的稅務(wù)師考試越來(lái)越近，讓我們把握住寶貴的備考時(shí)間,，一起來(lái)鞏固一下《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中有關(guān)所得稅特別納稅調(diào)整的考點(diǎn)知識(shí)吧,！

【考點(diǎn)：所得稅特別納稅調(diào)整】

一、關(guān)聯(lián)申報(bào)

1.關(guān)聯(lián)關(guān)系,，主要是指企業(yè)與其他企業(yè),、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

(2)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保,。

(3)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派,。

(4)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員,。

(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán),、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

(6)一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制,。

(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制,。

(8)一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制,，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,，包括雖未達(dá)到上述第(1)項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,，以及家族,、親屬關(guān)系等。

2.關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

(1)有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo),、轉(zhuǎn)讓和使用,，包括房屋建筑物、交通工具,、機(jī)器設(shè)備,、工具、商品,、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo),、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。

(2)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,，包括土地使用權(quán),、版權(quán)(著作權(quán))、專利,、商標(biāo),、客戶名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道,、牌號(hào),、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。

(3)融通資金,，包括各類長(zhǎng)短期資金拆解和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù),。

(4)提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查,、行銷(xiāo),、管理、行政事務(wù),、技術(shù)服務(wù),、維修、設(shè)計(jì),、咨詢,、代理、科研,、法律,、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

【提示】實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),，應(yīng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》《關(guān)聯(lián)交易匯總表》《購(gòu)銷(xiāo)表》《勞務(wù)表》《無(wú)形資產(chǎn)表》《固定資產(chǎn)表》《融通資金表》《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》,。

二,、同期資料管理

企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存,，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料,。同期資料主要包括以下內(nèi)容：

(一)組織結(jié)構(gòu)

(二)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

(三)關(guān)聯(lián)交易情況

(四)可比性分析

(五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則,，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，包括可比非受控價(jià)格法,、再銷(xiāo)售價(jià)格法,、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法,、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法,。

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)《稅務(wù)征管法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定,，確定調(diào)查企業(yè),，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整,。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況,，并提供相關(guān)資料,，不得拒絕或隱瞞。

【提示】轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè),。

(2)長(zhǎng)期虧損,、微利或跳躍性盈利的企業(yè)。

(3)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè),。

(4)利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè),。

(5)與避稅港關(guān)聯(lián)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)。

(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè),。

(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè),。

五、預(yù)約定價(jià)安排管理

企業(yè)可以依據(jù)規(guī)定,，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排,。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng),、審核評(píng)估、磋商,、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段,。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊三種類型,。預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市,、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

【提示】預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上,。

2.依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù),。

3.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料,。

六,、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā),、受讓無(wú)形資產(chǎn),，或者共同提供、接受勞務(wù),，應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定,。

七、受控外國(guó)企業(yè)管理

1.受控外國(guó)企業(yè),，是指居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家(地區(qū)),，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè),。

【提示】(1)上述所稱控制,，是指在股份、資金,、經(jīng)營(yíng),、購(gòu)銷(xiāo)等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中,，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。

(2)中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例計(jì)算,，中間層持有股份超過(guò)50%的,，按100%計(jì)算。

2.中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息,，附送《對(duì)外投資情況表》,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息,，向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書(shū)》,。

符合條件，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得,，應(yīng)按以下公式計(jì)算：

中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

八,、資本弱化管理

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息,、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他利息性質(zhì)的費(fèi)用,。

九,、一般反避稅管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

(1)濫用稅收優(yōu)惠;

(2)濫用稅收協(xié)定;

(3)濫用公司組織形式;

(4)利用避稅港避稅;

(5)其他不具有合理商業(yè)目的的安排,。

十,、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商

關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整,，以消除雙重征稅,。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國(guó)家(地區(qū))關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),，國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開(kāi)展磋商談判,。

十一、法律責(zé)任

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,，應(yīng)對(duì)2018年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息,。

成就源于努力,，自信源于實(shí)力,。希望各位同學(xué)都能夠腳踏實(shí)地，堅(jiān)定信念,，克服困難,，頑強(qiáng)拼搏，爭(zhēng)取順利通過(guò)2019年的稅務(wù)師考試,！

說(shuō)明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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