備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，《涉稅服務(wù)實務(wù)》是稅務(wù)師五個科目中難度較高的科目,，需要大家熟練掌握知識,，并具備一定的實務(wù)經(jīng)驗,，做題就是積累經(jīng)驗的好方法,，一起來做題吧,！

【綜合分析題】

某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，具有自營出口經(jīng)營權(quán),，出口產(chǎn)品的增值稅實行“免,、抵,、退”稅管理辦法。2018年10月末增值稅留抵稅額為3800元,，2018年11月和12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

11月：

(1)從國內(nèi)采購一批原材料,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅16000元,，款項尚未支付,；

(2)國內(nèi)銷售貨物取得不含稅銷售額159375元，已通過銀行存款收訖,；

(3)出口銷售貨物,，離岸價折合人民幣82700元，款項尚未收回,。

12月：

(1)以銀行存款繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅,；

(2)將以前月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(已按10%扣除率抵扣進項稅)作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，賬面成本90000元,；

(3)從國內(nèi)采購原材料,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款583200元，增值稅93312元,；

(4)當月國內(nèi)銷售貨物共取得含稅收入484000元,，已通過銀行存款收訖；

(5)以銀行存款支付銷售運費4000元,，取得運輸單位(小規(guī)模納稅人)開具的增值稅普通發(fā)票,；

(6)當月出口銷售貨物，離岸價折合人民幣140760元,，款項尚未收回。

已知：出口貨物的增值稅退稅率為10%,，征稅率為13%,，企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理,；該企業(yè)按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù),；當月應(yīng)納的增值稅和應(yīng)收的出口退稅均應(yīng)當于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款,。

要求：

1.分別計算該企業(yè)2018年11月和12月應(yīng)繳納的增值稅或出口退稅金額。

2.根據(jù)該企業(yè)2018年11月和12月發(fā)生的上述業(yè)務(wù),，作出相應(yīng)的會計分錄,。

【答案及解析】

1、正確答案：

(1)11月：

增值稅銷項稅額=159375×16%=25500(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(13%-10%)=2481(元)

增值稅應(yīng)納稅額計算：

當月應(yīng)納增值稅=25500-(16000-2481+3800)=8181(元)

當月應(yīng)納增值稅8181元,。

這里計算時注意不要遺漏3800元的本期期初留抵稅額,。

(2)12月：

增值稅銷項稅額=484000÷(1+16%)×16%=66758.62(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(13%-10%)=4222.8(元)

增值稅應(yīng)納稅額計算：

當月應(yīng)納增值稅=66758.62-[93312-4222.8-90000÷(1-10%)×10%]=-12330.58(元)

當期出口貨物免抵退稅額=140760×10%=14076(元)

由于期末留抵稅額12330.58元<當期出口貨物免抵退稅額14076元

則當期應(yīng)退稅額為12330.58元

當期免抵稅額=14076-12330.58=1745.42(元)。

出口貨物“免,、抵,、退”稅的會計核算答案解析 ：

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2、正確答案：

(1)11月：

①11月從國內(nèi)采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　 16000

   貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

②國內(nèi)銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　184875

   貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　159375

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 25500

③出口貨物

借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　 82700

   貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　 82700

④按出口離岸價格乘以征退稅率之差計算的當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　2481

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　2481

⑤由于當期應(yīng)納稅額為正,，出口退稅全部抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,，免抵稅額=82700×10%=8270(元)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)8270

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　8270

⑥轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　　8181

   貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8181

(2)12月：

①繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8181

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8181

②將免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　100000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　100000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 10000

③從國內(nèi)采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　 93312

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676512

④國內(nèi)銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

   貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 417241.38

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　66758.62

⑤以銀行存款支付銷售運費4000元

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥出口銷售貨物

借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　140760

   貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　140760

⑦按出口離岸價格乘以征退稅率之差計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　 　　　4222.8

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　 　　4222.8

⑧申報出口退稅

借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　　　　　　　　　　12330.58

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1745.42

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　 14076

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，雖然這一科目的考試相對較難,，但是只要大家認真?zhèn)淇?，還是有很大可能一次通過考試的，小編祝大家心想事成,，旗開得勝,。

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