備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》是稅務(wù)師五個(gè)科目中難度較高的科目，需要大家熟練掌握知識(shí),，并具備一定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，做題就是積累經(jīng)驗(yàn)的好方法,，一起來做題吧！

【綜合分析題】

某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，具有自營出口經(jīng)營權(quán),，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行“免、抵,、退”稅管理辦法,。2018年10月末增值稅留抵稅額為3800元，2018年11月和12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

11月：

(1)從國內(nèi)采購一批原材料,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,，增值稅16000元，款項(xiàng)尚未支付,；

(2)國內(nèi)銷售貨物取得不含稅銷售額159375元,，已通過銀行存款收訖；

(3)出口銷售貨物,，離岸價(jià)折合人民幣82700元,，款項(xiàng)尚未收回。

12月：

(1)以銀行存款繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅,；

(2)將以前月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(已按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人,，賬面成本90000元；

(3)從國內(nèi)采購原材料,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款583200元,，增值稅93312元；

(4)當(dāng)月國內(nèi)銷售貨物共取得含稅收入484000元,，已通過銀行存款收訖,；

(5)以銀行存款支付銷售運(yùn)費(fèi)4000元，取得運(yùn)輸單位(小規(guī)模納稅人)開具的增值稅普通發(fā)票,；

(6)當(dāng)月出口銷售貨物,，離岸價(jià)折合人民幣140760元，款項(xiàng)尚未收回,。

已知：出口貨物的增值稅退稅率為10%,，征稅率為13%，企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí),，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；該企業(yè)按規(guī)定的時(shí)間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)；當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和應(yīng)收的出口退稅均應(yīng)當(dāng)于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款,。

要求：

1.分別計(jì)算該企業(yè)2018年11月和12月應(yīng)繳納的增值稅或出口退稅金額,。

2.根據(jù)該企業(yè)2018年11月和12月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案及解析】

1,、正確答案：

(1)11月：

增值稅銷項(xiàng)稅額=159375×16%=25500(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(13%-10%)=2481(元)

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：

當(dāng)月應(yīng)納增值稅=25500-(16000-2481+3800)=8181(元)

當(dāng)月應(yīng)納增值稅8181元,。

這里計(jì)算時(shí)注意不要遺漏3800元的本期期初留抵稅額。

(2)12月：

增值稅銷項(xiàng)稅額=484000÷(1+16%)×16%=66758.62(元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(13%-10%)=4222.8(元)

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：

當(dāng)月應(yīng)納增值稅=66758.62-[93312-4222.8-90000÷(1-10%)×10%]=-12330.58(元)

當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=140760×10%=14076(元)

由于期末留抵稅額12330.58元<當(dāng)期出口貨物免抵退稅額14076元

則當(dāng)期應(yīng)退稅額為12330.58元

當(dāng)期免抵稅額=14076-12330.58=1745.42(元),。

出口貨物“免、抵,、退”稅的會(huì)計(jì)核算答案解析 ：

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2,、正確答案：

(1)11月：

①11月從國內(nèi)采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 16000

   貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

②國內(nèi)銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　184875

   貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　159375

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 25500

③出口貨物

借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　 82700

   貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　 82700

④按出口離岸價(jià)格乘以征退稅率之差計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　2481

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　2481

⑤由于當(dāng)期應(yīng)納稅額為正，出口退稅全部抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,，免抵稅額=82700×10%=8270(元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)8270

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　8270

⑥轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　　8181

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8181

(2)12月：

①繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8181

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8181

②將免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　100000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　100000

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 10000

③從國內(nèi)采購原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 93312

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676512

④國內(nèi)銷售貨物

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

   貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 417241.38

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　66758.62

⑤以銀行存款支付銷售運(yùn)費(fèi)4000元

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥出口銷售貨物

借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　140760

   貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　140760

⑦按出口離岸價(jià)格乘以征退稅率之差計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　 　　　4222.8

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　 　　4222.8

⑧申報(bào)出口退稅

借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　　　　　　　　　　12330.58

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1745.42

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　 14076

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，雖然這一科目的考試相對(duì)較難，但是只要大家認(rèn)真?zhèn)淇?，還是有很大可能一次通過考試的,，小編祝大家心想事成，旗開得勝,。

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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