備考稅務(wù)師的考生朋友們,，稅務(wù)師考試就在11月,，大家一定要好好珍惜為數(shù)不多的備考時(shí)間，利用好沖刺復(fù)習(xí)的機(jī)會(huì)，下面是增值稅納稅審核與申報(bào)代理的知識(shí)點(diǎn),，趕快來看,！

【考點(diǎn)：增值稅納稅審核與申報(bào)代理】

一、征稅范圍的審核

(一)征稅范圍的一般規(guī)定

現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括應(yīng)稅銷售行為和進(jìn)口的貨物,。

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

【解釋】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力,、熱力,、氣體在內(nèi)。銷售貨物,，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),。

2.銷售勞務(wù)

3.銷售服務(wù)

服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù),、郵政服務(wù),、電信服務(wù)、建筑服務(wù),、金融服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)。

4.銷售無形資產(chǎn)

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)

(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

(1)融資性售后回租業(yè)務(wù)中,，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收増值稅。

(2)存款利息不征收増值稅,。

(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。

(4)納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，通過合并,、分立,、出售,、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于増值稅的征稅范圍,。

2.屬于征稅范圍的特殊行為。

(1)視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外,。

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

⑥將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,。

⑦將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

⑧將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

⑩財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(2)混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷售,。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售,，按照銷售貨物繳納增值稅,。其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅,。

【提示】一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

二,、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記管理審核

(一)一般納稅人的登記條件

根據(jù)《増值稅一般納稅人登記管理辦法》的規(guī)定，增值稅納稅人,，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的(自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下,。),，除下述(二)第1條規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

【提示】1.年應(yīng)稅銷售額,，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,。

2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人,，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算,。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額,。

3.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。會(huì)計(jì)核算健全,，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算,。

(二)不得辦理一般納稅人登記的情況

1.按照政策規(guī)定,，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的(應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明)。

【提示】年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶,，以及非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。

2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,。

(三)登記的時(shí)限

1.納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。未按規(guī)定時(shí)限辦理的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。逾期仍不辦理的,，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止,。

2.納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【提示】自2018年5月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下,。并且，對(duì)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人,，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以一個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人,，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

三,、稅率與征收率的審核

(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物稅率為13%(2018年5月1日至2019年3月31日適用16%),。

(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政,、基礎(chǔ)電信,、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，列舉為9%稅率的貨物(農(nóng)產(chǎn)品等),，稅率為9%(2018年5月1日至2019年3月31日適用10%),。

(三)納稅人銷售服務(wù)(除第(二)項(xiàng)列示的服務(wù))、無形資產(chǎn),，稅率為6%,。

(四)征收率的一般規(guī)定

1.根據(jù)“營(yíng)改增通知”的規(guī)定，下列情況適用5%征收率：

(1)小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn),。

(2)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售,。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,。

(4)其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購買的住房),。

(5)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

(6)小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房),。

(7)其他個(gè)人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房),。

(8)個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,。

(9)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的,。

(10)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30曰前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),，選擇適用筒易計(jì)稅方法的,。

(11)一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路,、二級(jí)公路、橋,、閘通行費(fèi),，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

(12)一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,。

(13)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用筒易計(jì)稅方法的,。

2.除上述適用5%征收率以外的納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為均為3%,。

【提示】納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,，未分別核算銷售額的,，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率,。

2.兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為,，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為,，從高適用稅率,。

4.納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備,、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑,、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售,，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,，分別適用不同的稅率或者征收率。

四,、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

【基本計(jì)算方法】(1)不適用加計(jì)抵減政策納稅人：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)適用加計(jì)抵減政策納稅人：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額

(一)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷頊稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí),，按照銷售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

1.一般銷售方式下的銷售額確認(rèn)

銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)向購買方(承受勞務(wù)和服務(wù)行為也視為購買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

2.特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)

(1)采取折扣方式銷售,。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，如將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按折后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，折扣額不得從銷售額中減除,。

(2)采取以舊換新方式銷售。

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格,。

【提示】對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),，可以按銷售方實(shí)際收取的不含増值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅,。

(3)采取還本銷售方式銷售。

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款,。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不得從銷售額中減除還本支出,。

(4)采取以物易物方式銷售。

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理,，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，以各自收到的貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定核算購進(jìn)金額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)包裝物押金的稅務(wù)處理。

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,，單獨(dú)記賬核算的,，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅,，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

(6)貸款服務(wù)的銷售額,。

①貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。

②銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

(7)直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額。

直接收費(fèi)金融服務(wù),，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),、傭金、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

3.按差額確定銷售額

(1)金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額。

①金融商品轉(zhuǎn)讓,，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額,。

②轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。

(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額,。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。

(3)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款,。

(4)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,。

(5)試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi),、交通費(fèi)、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支時(shí)給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。

(6)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用筒易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額,。

4.視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額確定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定銷售額：

(1)按照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定。

(2)按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定,。

(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)袼的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

【提示】成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【總體規(guī)定】準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，限于下列増值稅扣稅憑證上注明的増值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》)上注明的増值稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

(3)自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

(4)增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

(5)自2019年4月1日起,，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。納稅人將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣時(shí),，需要一次性全部轉(zhuǎn)入,。

(6)收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣規(guī)定

(7)自2018年1月1日起,，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,，又用于筒易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣,。

(8)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策

自2019年4月1日起,，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(不包括核定扣除)：

【提示】自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，原適用10%扣除率的,，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。但按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,，扣除率為銷售貨物的適用稅率,。

(9)自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的増值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣,。

(10)納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。具體內(nèi)容如下：

(11)自2019年4月1日至2021年12月31日,，允許生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額,。

①生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù),、電信服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的,，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策,。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策,。

②納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得計(jì)提加計(jì)抵減額,。已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

③納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后,，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

<1>抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

<2>抵減前的應(yīng)納稅額大于零,，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

<3>抵減前的應(yīng)納稅額大于零,，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

④納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額,。

納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

⑤納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提,、抵減,、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況,。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的,，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

⑥加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

五、增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的審核

(一)重點(diǎn)核查小規(guī)模納稅人將含稅的銷售額換算成不含稅銷售額的計(jì)算是否正確,。

(二)審核小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額適用的征收率是否正確,。

(三)審核小規(guī)模納稅人是否按規(guī)定預(yù)繳稅款。

(四)審核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確無誤,，納稅人是否按規(guī)定期限繳納稅款,。

六、增值稅納稅申報(bào)資料

1.一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》,。

(2)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì)),。

(3)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))。

(4)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)),。

【提示】一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn),，在確定服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的,，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》,。其他情況不填寫該附列資料。

(5)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表),。

(6)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,。

2.小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》。

(2)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》,。

【提示】小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的,，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》,。其他情況不填寫該附列資料。

(3)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,。

3.納稅申報(bào)其他資料,。

4.納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn),，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí),，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時(shí),，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《增值稅預(yù)繳稅款表》，并以完稅憑證作為合法有效憑證,。

七,、增值稅納稅申報(bào)代理類型

增值稅納稅申報(bào)代理根據(jù)委托人委托的服務(wù)內(nèi)容不同，可以分為增值稅申報(bào)準(zhǔn)備服務(wù),、增值稅代理申報(bào)服務(wù)和增值稅申報(bào)準(zhǔn)備并代理申報(bào)服務(wù)等納稅申報(bào)代理類型,。

(一)增值稅申報(bào)準(zhǔn)備服務(wù)是指稅務(wù)師接受委托，依據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算及其提供的涉稅資料,，按照增值稅納稅申報(bào)要求,，計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料,，并收集或整理增值稅納稅申報(bào)其他申報(bào)資料的服務(wù),。

(二)增值稅代理申報(bào)服務(wù)是指稅務(wù)師根據(jù)委托人填制的增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料和提供的其他納稅申報(bào)資料，以委托人的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)的服務(wù),。

(三)增值稅申報(bào)準(zhǔn)備并代理申報(bào)服務(wù)是指稅務(wù)師既收集或整理增值稅申報(bào)資料,，填寫增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，又以委托人的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的服務(wù),。

【提示】代理計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,、填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料和辦理增值稅納稅申報(bào)手續(xù)是增值稅納稅申報(bào)代理的主要內(nèi)容。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，成功的機(jī)會(huì)不會(huì)平白無故地落在你身上,，只有你堅(jiān)持勤奮努力地學(xué)習(xí)，才能為自己爭(zhēng)取成功的機(jī)會(huì),，實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)和理想,。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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