備考稅務(wù)師的考生朋友們，今天東奧小編將會在下文中為大家分享《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日攻克一考點(diǎn)——消費(fèi)稅納稅審核與申報代理，趕快和小編一起溫習(xí)相關(guān)知識點(diǎn)吧,！

【考點(diǎn)：消費(fèi)稅納稅審核與申報代理】

一、納稅義務(wù)人的審核

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人,，為消費(fèi)稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照《消費(fèi)稅暫行條例》繳納消費(fèi)稅。

【提示】在中華人民共和國境內(nèi),，是指生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),。

二、稅目和稅率的審核

【提示】納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量,。未分別核算銷售額,、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，從高適用稅率,。

三、計稅依據(jù)的審核

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算分為從價計征,、從量計征和從價從量復(fù)合計征三種方法,。

(一)從價計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

1.銷售額的確定

(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

(2)價外費(fèi)用,，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤,、獎勵費(fèi),、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項,、代墊款項,、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

【提示】①包裝物押金的處理

包裝物押金不逾期,，收取期限不超過12個月,，不計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。從1995年6月1日起,，對銷售啤酒,、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算,，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅,。

②白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,，因此,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

2.含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(二)從量計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

【提示】銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn),、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量,；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

(三)從價從量復(fù)合計征(卷煙、白酒)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【提示】生產(chǎn)銷售卷煙,、白酒從量定額計稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量,。進(jìn)口、委托加工,、自產(chǎn)自用卷煙,、白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量,、移送使用數(shù)量,。

(四)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)定。

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

2.應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)的計稅規(guī)定。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

四,、應(yīng)納稅額計算的審核

(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

(1)從價定率計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

(2)從量定額計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

(3)從價定率和從量定額復(fù)合計算(卷煙,、白酒)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅。

2.用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的,，于移送使用時納稅,。

【提示】用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù),，以及用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面,。

3.組成計稅價格及稅額的計算。

(1)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，凡用于其他方面,，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅,。

【提示】同類消費(fèi)品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格,，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同,，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算,。

(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。

①實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

②實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

(三)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

【提示】對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.代收代繳稅款的規(guī)定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，委托人是納稅義務(wù)人,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。委托個人(含個體工商戶)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅,。

【提示】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅,，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以不髙于受托方的計稅價格出售的，為直接出售,，不再繳納消費(fèi)稅,；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售,，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅,。

(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。

①實(shí)行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

②實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(四)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

1.從價定率計征應(yīng)納稅額的計算,。

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅比例稅率

2.實(shí)行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

(五)已納消費(fèi)稅扣除的計算

1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

(1)外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

在對以外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計算征稅時,，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。扣除范圍包括：

①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,；

②外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品,；

③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火,；

⑤外購已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

⑥外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

⑦外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板,；

⑧對外購已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

有關(guān)計算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

【提示】外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款),。

【說明】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

(2)外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品,、鞭炮焰火和珠寶玉石,，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工,、包裝,、貼標(biāo)的或者組合的珠寶玉石、化妝品,、酒,、鞭炮焰火等，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款,。

2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：

(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,；

(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,；

(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮,、焰火,；

(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,；

(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,；

(7)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

(8)以委托加工收回的已稅汽油,、柴油,、石腦油、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油,；

(9)以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池。

有關(guān)計算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

【提示】納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款,。

(六)特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

1.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

自2009年5月1日起,，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅,。自2015年5月10日起,，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率又有調(diào)整。

(1)納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人,。

【提示】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅,。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

(2)征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙,。

(3)適用稅率：從價稅稅率11%,，從量稅稅率0.005元/支。

(4)計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅),、銷售數(shù)量,。

2.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

自2016年12月1日起，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅,。

(1)征稅范圍：每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車,。

(2)納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。

(3)稅率：稅率為10%。

(4)應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率

五,、代理消費(fèi)稅納稅申報操作規(guī)范

消費(fèi)稅納稅申報包括：銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅申報,、卷煙批發(fā)的納稅申報、金銀首飾和超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)的納稅申報,、委托加工應(yīng)稅銷售品代收代繳申報,。

1.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的應(yīng)于銷售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，自產(chǎn)自用的用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)于移送使用時繳納消費(fèi)稅,，汽車生產(chǎn)企業(yè)將超豪華小汽車直接銷售給消費(fèi)者的,，應(yīng)于銷售環(huán)節(jié)同時繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。代理自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅申報應(yīng)確定納稅人生產(chǎn)銷售或移送使用的貨物是否屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,。對應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)確確定適用的稅目稅率,，核實(shí)計稅依據(jù)，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送消費(fèi)稅納稅申報表,。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，由受托方辦理代收代繳消費(fèi)稅申報。稅務(wù)師首先應(yīng)確定雙方是否為委托加工業(yè)務(wù),，核查組成計稅價格的計算,，如為受托方代理申報應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代收代繳申報表；如為委托方代理申報，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明,。

3.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,。代理卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅申報，應(yīng)核實(shí)批發(fā)卷煙的計稅依據(jù),，計算應(yīng)納的消費(fèi)稅,，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送消費(fèi)稅納稅申報表。

4.金銀首飾和超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,。代理金銀首飾或超豪華小汽車消費(fèi)稅納稅申報,，應(yīng)根據(jù)納稅人銷售的首飾或小汽車實(shí)際情況，確定應(yīng)于零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾或超豪華小汽車具體范圍,，確定對應(yīng)的計稅依據(jù),，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送消費(fèi)稅納稅申報表。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，我們都聽到過這樣一句話：學(xué)而不思則罔,，思而不學(xué)則殆。學(xué)習(xí)知識需要大家經(jīng)常思考,，理解知識點(diǎn)的含義,，才能熟練掌握知識點(diǎn)。

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議,，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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