備戰(zhàn)稅務(wù)師考試的小伙伴們,，付出努力不一定能夠取得成功,，可能過程會(huì)讓你覺得很辛苦,，但是永遠(yuǎn)都不要放棄,，因?yàn)槌晒Σ粫?huì)眷顧半途而廢的人,，唯有堅(jiān)持才能取得成功,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

其中,，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

“營(yíng)改增”應(yīng)稅銷售額扣除規(guī)定：“差額征稅”政策

1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,。銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,。

納稅審核：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

(1)扣減銷售額是否是代委托方收取并支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

(2)有無取得規(guī)定的抵扣票據(jù)。

(3)有無將未取得規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額扣除憑證的支付也作為扣除項(xiàng)目扣除銷售額,。

(4)開具的增值稅發(fā)票是否準(zhǔn)確地分別開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。

2.融資租賃

(1)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，提供融資租賃服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額,。

(2)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，提供融資性售后回租服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,。

(3)試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

納稅審核：融資租賃

(1)審核從事融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人是否具備資質(zhì),，是否經(jīng)規(guī)定的部門批準(zhǔn)取得批文或者經(jīng)營(yíng)許可證書,。

(2)扣扣除的利息支出計(jì)算是否準(zhǔn)確。

(3)有無把經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃相混淆而扣除利息支出,。

(4)增值稅發(fā)票是否分別開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開具金額是否準(zhǔn)確。

3.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款,。

2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，向購(gòu)買方開具行程單,，或開具增值稅普通發(fā)票。

4.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

5.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi),、交通費(fèi),、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。

納稅人提供旅游服務(wù),，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買方而無法收回的,，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證,。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

納稅審核：旅游服務(wù)

(1)扣除的為服務(wù)對(duì)象支付的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi),、交通費(fèi)、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用,，發(fā)生金額和扣除項(xiàng)目是否真實(shí)。

(2)有無取得有效扣除憑證,。

(3)發(fā)生上述支出是否出現(xiàn)取得增值稅專用發(fā)票的情況,。

6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額,。銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+適用稅率)

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款

(1)“向政府部門支付的土地價(jià)款”，是指向政府,、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款,。包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等,。

(2)“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議,、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料,。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后,，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的,，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款,。

a.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司,、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同,，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司。

b.政府部門出讓土地的用途,、規(guī)劃等條件不變的情況下,，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí),，土地價(jià)款總額不變,。

c.項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

(4)在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款,，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù),。

一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況,，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。

(5)當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積,，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積,。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積,，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積,。

納稅審核：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

(1)審核該開發(fā)項(xiàng)目是否適用一般計(jì)稅方法,。

(2)扣除的土地價(jià)款是否屬于向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用,、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等項(xiàng)目,。

(3)是否取得省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)。

(4)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用在計(jì)算銷售額時(shí)扣除，是否提供拆遷協(xié)議,、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料,。

(5)有無將取得土地過程中發(fā)生的其他支出或稅費(fèi)也作為扣除項(xiàng)目。

(6)多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目按可供銷售建筑面積為依據(jù)計(jì)算的當(dāng)期扣除項(xiàng)目金額是否準(zhǔn)確。

7.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票。

8.納稅人提供簽證代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

9.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證,。否則,，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),，以發(fā)票為合法有效憑證,。

(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的,，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

(3)繳納的稅款,，以完稅憑證為合法有效憑證,。

(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款,，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證,。

(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證,。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

一般納稅人“差額征稅”賬務(wù)處理：通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”：記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,。

填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》相關(guān)欄目。

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,、存貨,、工程施工開發(fā)成本等

    貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),，按照允許扣減的銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,、存貨、工程施工等

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，有夢(mèng)想就一定要好好努力,，遇到再多的挫折也要堅(jiān)持，堅(jiān)持才能讓你擁有成功的資格,，趕快把握好時(shí)機(jī),，去實(shí)現(xiàn)自己夢(mèng)想吧！

(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)