應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額_2019年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2019-10-14 11:18:30

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

稅法和會計銷售額確認(rèn)時間的差異：

1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計收入確認(rèn)時間：通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”進(jìn)行會計核算。

2.若會計收入確認(rèn)時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：則“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”進(jìn)行會計核算,。

“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”

核算一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

該科目主要是解決增值稅納稅義務(wù)時間與按照會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)收人的時間兩者之間的差異,。即增值稅納稅義務(wù)時間在后,，會計準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入的時間在前。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號：

納稅人提供建筑服務(wù),，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金,、保證金，未開具發(fā)票的,，以納稅人實際收到質(zhì)押金,、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間,。

而按照“建造合同”會計準(zhǔn)則,，核算確認(rèn)收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù),，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時,，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目,。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。增值稅納稅義務(wù)時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的,，應(yīng)借記“銀行存款”等科目,，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

會計處理為：

會計確認(rèn)收入的當(dāng)期：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

實際收到質(zhì)押金,、保證金：

借：銀行存款

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

企業(yè)營改增前已確認(rèn)收入,，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時,，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入,。

已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的,，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點前：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費附加

貸：主營業(yè)務(wù)收入

根據(jù)調(diào)整后的收入(不含稅銷售額)計算確定計入“待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入,。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時間時：

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

應(yīng)交稅費—簡易計稅等

巴斯德說過這樣一句話：“告訴你使我達(dá)到目標(biāo)的奧秘吧,，我唯一的力量就是我的堅持精神?！毕Ｍ麄淇?a href="http://4455.net.cn/shuiwushi/bkbm/" target="_blank" textvalue="稅務(wù)師考試" style="white-space: normal;">稅務(wù)師考試的考生朋友們也能掌握取得成功的奧秘哦,！

(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)

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