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【內(nèi)容導(dǎo)航】

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

一般納稅人一般計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：“當(dāng)期”——納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【核心】銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。進(jìn)口貨物,，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

按照銷售結(jié)算方式的不同,，具體為：

1.采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物,，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

2.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

3.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

4.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

5.委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,。

7.視同銷售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天。

營(yíng)改增行業(yè)增值稅納稅義務(wù),、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

收訖銷售款項(xiàng),，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng),。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期,。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

2.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,。

4.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)間為服務(wù),、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

5.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

納稅審核銷售收入的結(jié)算方式,，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況：

1.賒銷,、分期收款結(jié)算：業(yè)務(wù)真實(shí)性,、合同規(guī)定的付款日期、無合同或無付款日期：貨物發(fā)出時(shí)間,、長(zhǎng)期掛賬“其他應(yīng)付款”,、“預(yù)收賬款”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等。

2.預(yù)收貨款：發(fā)出貨物的賬務(wù)處理,、分批發(fā)貨及時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng),，“庫(kù)存商品”及明細(xì)賬。租賃服務(wù)：收到款項(xiàng)當(dāng)期,，“預(yù)收賬款”,、“應(yīng)收賬款”等。

3.托收承付或委托收款方式：貨物已發(fā)出并辦妥手續(xù)時(shí)仍不作銷貨處理,，審查：發(fā)出商品備查簿,、發(fā)運(yùn)記錄、購(gòu)銷合同,、銀行結(jié)算憑證,、發(fā)票開具日期等，對(duì)應(yīng)銷售收入明細(xì)賬,。

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(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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