保密

稅務稽查人員對實施稅務稽查過程中知悉的國家秘密,、商業(yè)秘密或者個人隱私,、個人信息，應當依法予以保密

全程記錄

稅務稽查案件辦理應當通過文字,、音像等形式，對案件辦理的啟動,、調(diào)查取證,、審核、決定,、送達,、執(zhí)行等進行全過程記錄

立案

（1）待查對象確定后，經(jīng)稽查局局長批準實施立案檢查

（2）必要時,，依照法律法規(guī)的規(guī)定,，稽查局可以在立案前進行檢查

檢查次數(shù)

稽查局應當統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人,、扣繳義務人的檢查次數(shù)

檢查人員

檢查應當由2名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實施,，并向被查對象出示稅務檢查證件、出示或者送達稅務檢查通知書,，告知其權(quán)利和義務

檢查方法

檢查應當依照法定權(quán)限和程序,，采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料,、詢問,、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法

電子信息系統(tǒng)檢查

（1）對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，檢查人員可以要求其打開該電子信息系統(tǒng),，或者提供與原始電子數(shù)據(jù),、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件

（2）被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準,，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查,，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查,，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù),，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行

法定程序

不得以下列方式收集、獲取證據(jù)材料：

（1）嚴重違反法定程序收集

（2）以違反法律強制性規(guī)定的手段獲取且侵害他人合法權(quán)益

（3）以利誘,、欺詐,、脅迫、暴力等手段獲取

調(diào)取資料

（1）調(diào)取賬簿,、記賬憑證,、報表和其他有關(guān)資料時，應當向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書,，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認

（2）調(diào)取納稅人,、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證,、報表和其他有關(guān)資料的,，應當經(jīng)縣以上稅務局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還,；調(diào)取納稅人,、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證,、報表和其他有關(guān)資料的,，應當經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準,，并在30日內(nèi)退還

（3）退還賬簿資料時,，應當由被查對象核對調(diào)取賬簿資料清單，并簽章確認

（4）需要提取證據(jù)材料原件的,，應當向當事人出具提取證據(jù)專用收據(jù),，由當事人核對后簽章確認。對需要退還的證據(jù)材料原件,，檢查結(jié)束后應當及時退還,，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時,，應當向被查驗的單位或者個人開具發(fā)票換票證,；需要將空白紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時,，應當向被查驗的單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)。經(jīng)查無問題的,，應當及時退還,，并履行相關(guān)簽收手續(xù)

（5）提取證據(jù)材料復制件的，應當由當事人或者原件保存單位（個人）在復制件上注明“與原件核對無誤”及原件存放地點,，并簽章

電子數(shù)據(jù)

（1）以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的,，檢查人員可以要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處,、打印場所,、打印時間或者提供時間，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”,，并由當事人簽章

（2）需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的,，檢查人員應當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務負責人或者經(jīng)單位授權(quán)的其他人員一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質(zhì)上并封存,，同時在封存包裝物上注明制作方法,、制作時間、制作人,、文件格式及大小等,，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章

（3）收集,、提取電子數(shù)據(jù)，檢查人員應當制作現(xiàn)場筆錄,，注明電子數(shù)據(jù)的來源,、事由、證明目的或者對象,，提取時間,、地點、方法,、過程,，原始存儲介質(zhì)的存放地點以及對電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的簽封情況等。進行數(shù)據(jù)壓縮的,，應當在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗值

詢問

詢問應當由2名以上檢查人員實施,。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營,、辦公場所詢問外,，應當向被詢問人送達詢問通知書

當事人陳述、證人證言

（1）當事人,、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言

（2）當事人,、證人口頭陳述或者提供證言的,，檢查人員應當以筆錄、錄音,、錄像等形式進行記錄

實地調(diào)查取證

（1）檢查人員實地調(diào)查取證時,，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄,，對實地調(diào)查取證情況予以記錄

（2）制作現(xiàn)場筆錄,、勘驗筆錄，應當載明時間,、地點和事件等內(nèi)容,，并由檢查人員簽名和當事人簽章

（3）當事人經(jīng)通知不到場或者拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的,，檢查人員應當在筆錄上注明原因,；如有其他人員在場，可以由其簽章證明

異地調(diào)查取證

檢查人員異地調(diào)查取證的,，當?shù)囟悇諜C關(guān)應當予以協(xié)助,；發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證的，必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證,，受托地稽查局應當根據(jù)協(xié)查請求,，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查

查詢賬戶

（1）查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務人存款賬戶,，應當經(jīng)縣以上稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢

（2）查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的,，應當經(jīng)設區(qū)的市,、自治州以上稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢

責令限期繳納

（1）稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為,，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款,；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的,，可以責成納稅人提供納稅擔保,。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局局長批準,，可以依法采取稅收強制措施

（2）檢查從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為,，并有明顯轉(zhuǎn)移,、隱匿其應納稅的商品,、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準,，可以依法采取稅收強制措施

稅收強制措施

（1）稽查局采取稅收強制措施時,，應當向納稅人、扣繳義務人,、納稅擔保人交付稅收強制措施決定書,，告知其采取稅收強制措施的內(nèi)容、理由,、依據(jù)以及依法享有的權(quán)利,、救濟途徑，并履行法律,、法規(guī)規(guī)定的其他程序

（2）采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款措施時,，應當向納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)交付凍結(jié)存款通知書，凍結(jié)其相當于應納稅款的存款,；并于作出凍結(jié)決定之日起3個工作日內(nèi),，向納稅人交付凍結(jié)決定書

（3）采取查封、扣押商品,、貨物或者其他財產(chǎn)措施時,，應當向納稅人、扣繳義務人,、納稅擔保人當場交付查封,、扣押決定書，填寫查封商品,、貨物或者其他財產(chǎn)清單或者出具扣押商品,、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)，由當事人核對后簽章,。查封清單、扣押收據(jù)一式二份,，由當事人和稽查局分別保存

（4）采取查封,、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應當依法向有關(guān)單位送達稅務協(xié)助執(zhí)行通知書,，通知其在查封,、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)

稅收強制措施期限

針對責令限期繳納（2）之情形，采取查封,、扣押措施的,，期限一般不得超過６個月；重大案件有下列情形之一,，需要延長期限的,，應當報國家稅務總局批準：

（1）案情復雜,，在查封、扣押期限內(nèi)確實難以查明案件事實的

（2）被查對象轉(zhuǎn)移,、隱匿,、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的

（3）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕,、阻撓檢查的

（4）解除查封,、扣押措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿,、損毀或者違法處置財產(chǎn),，從而導致稅款無法追繳的

除上述規(guī)定情形外采取查封、扣押,、凍結(jié)措施的,，期限不得超過30日；情況復雜的,，經(jīng)縣以上稅務局局長批準,，可以延長，但是延長期限不得超過30日

稅收強制措施解除

有下列情形之一的,，應當依法及時解除稅收強制措施：

（1）納稅人已按履行期限繳納稅款,、扣繳義務人已按履行期限解繳稅款、納稅擔保人已按履行期限繳納所擔保稅款的

（2）稅收強制措施被復議機關(guān)決定撤銷的

（3）稅收強制措施被人民法院判決撤銷的

（4）其他法定應當解除稅收強制措施的

檢查中止

有下列情形之一,，致使檢查暫時無法進行的,，經(jīng)稽查局局長批準后，中止檢查：

（1）當事人被有關(guān)機關(guān)依法限制人身自由的

（2）賬簿,、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的

（3）與稅收違法行為直接相關(guān)的事實需要人民法院或者其他國家機關(guān)確認的

（3）法律,、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以中止檢查的

中止檢查的情形消失，經(jīng)稽查局局長批準后,，恢復檢查

檢查終結(jié)

有下列情形之一,，致使檢查確實無法進行的，經(jīng)稽查局局長批準后,，終結(jié)檢查：

（1）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷,，且有證據(jù)表明無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務承擔主體的

（2）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的

（3）法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的

告知,、異議

（1）檢查結(jié)束前,，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象

（2）被查對象對違法事實和依據(jù)有異議的，應當在限期內(nèi)提供說明及證據(jù)材料,。被查對象口頭說明的,，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章

審核內(nèi)容

案件審理應當著重審核以下內(nèi)容：

（1）執(zhí)法主體是否正確

（2）被查對象是否準確

（3）稅收違法事實是否清楚,，證據(jù)是否充分，數(shù)據(jù)是否準確,，資料是否齊全

（4）適用法律,、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當,，定性是否正確

（5）是否符合法定程序

（6）是否超越或者濫用職權(quán)

（7）稅務處理,、處罰建議是否適當

（8）其他應當審核確認的事項或者問題

告知書

擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，應當向其送達稅務行政處罰事項告知書,，告知其依法享有陳述,、申辯及要求聽證的權(quán)利。稅務行政處罰事項告知書應當包括以下內(nèi)容：

（1）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱,、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼,、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的,，以稅務機關(guān)賦予的納稅人識別號代替

（2）認定的稅收違法事實和性質(zhì)

（3）適用的法律,、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件

（4）擬作出的稅務行政處罰

（5）當事人依法享有的權(quán)利

（6）告知書的文號,、制作日期,、稅務機關(guān)名稱及印章

（7）其他相關(guān)事項

決定

經(jīng)審理，區(qū)分下列情形分別作出處理：

（1）有稅收違法行為,，應當作出稅務處理決定的,，制作稅務處理決定書

（2）有稅收違法行為，應當作出稅務行政處罰決定的,，制作稅務行政處罰決定書

（3）稅收違法行為輕微,，依法可以不予稅務行政處罰的，制作不予稅務行政處罰決定書

（4）沒有稅收違法行為的,，制作稅務稽查結(jié)論

稅務處理決定書,、稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書,、稅務稽查結(jié)論引用的法律,、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件,，應當注明文件全稱,、文號和有關(guān)條款

稅務行政處罰決定書

稅務行政處罰決定書應當包括以下主要內(nèi)容：

（1）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱,、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼,、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的,，以稅務機關(guān)賦予的納稅人識別號代替

（2）檢查范圍和內(nèi)容

（3）稅收違法事實,、證據(jù)及所屬期間

（4）行政處罰種類和依據(jù)

（5）行政處罰履行方式,、期限和地點

（6）當事人不按期履行行政處罰決定應當承擔的責任

（7）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限

（8）行政處罰決定書的文號、制作日期,、稅務機關(guān)名稱及印章

不予稅務行政處罰決定書

不予稅務行政處罰決定書應當包括以下主要內(nèi)容：

（1）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱,、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址,。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的,，以稅務機關(guān)賦予的納稅人識別號代替

（2）檢查范圍和內(nèi)容

（3）稅收違法事實及所屬期間

（4）不予稅務行政處罰的理由及依據(jù)

（5）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限

（6）不予行政處罰決定書的文號、制作日期,、稅務機關(guān)名稱及印章

審限

稽查局應當自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理,、處罰決定或者無稅收違法行為結(jié)論。案情復雜需要延期的,，經(jīng)稅務局局長批準,，可以延長不超過90日；特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的,，應當經(jīng)上一級稅務局分管副局長批準,，并確定合理的延長期限。但下列時間不計算在內(nèi)：

（1）中止檢查的時間

（2）請示上級機關(guān)或者征求有權(quán)機關(guān)意見的時間

（3）提請重大稅務案件審理的時間

（4）因其他方式無法送達,，公告送達文書的時間

（5）組織聽證的時間

（6）納稅人,、扣繳義務人超期提供資料的時間

（7）移送司法機關(guān)后，稅務機關(guān)需根據(jù)司法文書決定是否處罰的案件,，從司法機關(guān)接受移送到司法文書生效的時間

涉嫌犯罪案件移送

稅收違法行為涉嫌犯罪的,，填制涉嫌犯罪案件移送書，經(jīng)稅務局局長批準后,，依法移送公安機關(guān),，并附送以下資料：

（1）涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告

（2）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復制件

（3）其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料

暫緩、分期繳納

當事人確有經(jīng)濟困難,，需要延期或者分期繳納罰款的,，可向稽查局提出申請，經(jīng)稅務局局長批準后,，可以暫緩或者分期繳納

強制執(zhí)行

具有下列情形之一的,，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，稽查局可以依法強制執(zhí)行,，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行：

（1）納稅人,、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款、滯納金，責令限期繳納逾期仍未繳納的

（2）經(jīng)稽查局確認的納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款,、滯納金,，責令限期繳納逾期仍未繳納的

（3）當事人對處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的

（4）其他可以依法強制執(zhí)行的

催告

作出強制執(zhí)行決定前,，應當制作并送達催告文書,，催告當事人履行義務，聽取當事人陳述,、申辯意見,。經(jīng)催告，當事人逾期仍不履行行政決定,，且無正當理由的,，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，實施強制執(zhí)行（補充內(nèi)容）

送達

（1）實施強制執(zhí)行時,，應當向被執(zhí)行人送達強制執(zhí)行決定書,，告知其實施強制執(zhí)行的內(nèi)容、理由及依據(jù),，并告知其享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權(quán)利

（2）催告期間,，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財物跡象的，可以作出立即強制執(zhí)行決定

扣繳

稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中扣繳稅款,、滯納金,、罰款措施時，應當向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達扣繳稅收款項通知書,，依法扣繳稅款,、滯納金、罰款,，并及時將有關(guān)憑證送達被執(zhí)行人

拍賣,、變賣

拍賣、變賣被執(zhí)行人商品,、貨物或者其他財產(chǎn),，以拍賣、變賣所得抵繳稅款,、滯納金,、罰款的，在拍賣,、變賣前應當依法進行查封,、扣押

執(zhí)行中止

執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，經(jīng)稽查局局長批準后,，中止執(zhí)行：

（1）當事人死亡或者被依法宣告死亡,，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的

（2）當事人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的

（3）可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關(guān)或者其他國家機關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié),，致使執(zhí)行暫時無法進行的

（4）可供執(zhí)行的標的物需要人民法院或者仲裁機構(gòu)確定權(quán)屬的

（5）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的

中止執(zhí)行情形消失后,，經(jīng)稽查局局長批準,，恢復執(zhí)行

執(zhí)行終結(jié)

當事人確無財產(chǎn)可供抵繳稅款,、滯納金,、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實無法清繳稅款、滯納金,、罰款,，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，經(jīng)稅務局局長批準后,，終結(jié)執(zhí)行

重新作出決定性文書

稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書等決定性文書送達后,，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：

（1）決定性文書被人民法院判決撤銷的

（2）決定性文書被行政復議機關(guān)決定撤銷的

（3）稅務機關(guān)認為需要變更或者撤銷原決定性文書的

（4）其他依法需要變更或者撤銷原決定性文書的