想要在稅務(wù)師考試中取得優(yōu)異成績,，就需要在備考時拼盡全力,，堅持到底,，下面是東奧會計在線整理的稅務(wù)師《稅法二》科目預(yù)習(xí)階段知識點,，快來打卡學(xué)習(xí)吧,！

推薦：▏稅法二預(yù)習(xí)考點匯總 ▏2024年圖書 ▏2024年好課 ▏

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,。

（一）扣除項目

1.成本：包括銷售成本,、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費,。即銷售商品,、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本,。

2.費用：期間費用（銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）,。

3.稅金

4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆賬損失,，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

（1）損失按減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額扣除,。（凈損失）

（2）已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入,。

5.扣除的其他支出：除了成本,、費用,、稅金、損失外,，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出。

（二）扣除項目及其標準

基本原則：在扣除項目上,，會計和稅法不一致時,，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的,，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額,。

1.工資,、薪金支出

2.職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

（1）企業(yè)職工福利費的范圍

（2）企業(yè)因接收學(xué)生實習(xí)所實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理支出,，以及企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，依法在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

（3）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費（不是全部的職工教育經(jīng)費）,，全額扣除；不能準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出的,，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額,，一律按職工教育經(jīng)費的規(guī)定比例扣除。

3.保險費

4.利息費用

5.借款費用（包括借款,、發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理的費用支出）

6.匯兌損失：匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外,，準予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額×60% PK 銷售收入×5‰

基本原則：雙重限額取其低,。

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準予扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

9.環(huán)境保護專項資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準予扣除,；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

10.租賃費

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除,。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除,。

11.勞動保護費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除。（注意是合理的）,；勞動保護支出主要是工作服,、安全保護用品、防暑降溫品等,；企業(yè)員工服飾費用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點,，統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,。

12.公益性捐贈支出

13.總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,，能夠提供證明文件，并合理分攤的,，準予扣除,。

14.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料,，經(jīng)申報后，準予扣除,。

（2）不得抵扣的進項稅額,，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，申報后在所得稅前按規(guī)定扣除,。

15.其他準予扣除項目

準予扣除的其他費用包括會員費,、合理的會議費、差旅費,、違約金,、訴訟費用等。

16.手續(xù)費及傭金支出

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費,、核電廠操縱員培訓(xùn)費

（1）航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費,、乘務(wù)訓(xùn)練費,、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)規(guī)定,，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除,。

（2）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

其取得的資產(chǎn)分成三個成分：

（1）相當(dāng)于初始出資的部分，確認為投資收回,；

（2）相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,，應(yīng)確認為股息所得；

（3）其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

19.保險公司繳納的保險保障基金

20.居民企業(yè)實行股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理

（1）股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標的,，對其董事、監(jiān)事,、高級管理人員及其他員工（簡稱激勵對象）進行的長期激勵,。

（2）股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式,。

（3）居民企業(yè)實行股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理如下表所示：

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出,，準予在企業(yè)所得稅前扣除,。

22.企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)作出專項申報及說明后,，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年,。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅,。

23.金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

自2019年1月1日起,，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

24.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策

（1）準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍：

①貸款（含抵押,、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）,；

②銀行卡透支,、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款,、信用證墊款,、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯,、同業(yè)拆出,、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；　　

③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款,，包括國際金融組織貸款,、外國買方信貸、外國政府貸款,、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn),。

（2）不得提取貸款損失準備金在稅前扣除的貸款資產(chǎn)范圍

金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款,、國債投資,、應(yīng)收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán),、應(yīng)收財政貼息,、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)。

（3）金融企業(yè)準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式

金融企業(yè)準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

（4）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失,，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）扣除憑證

1.企業(yè)發(fā)生支出,，應(yīng)取得稅前扣除憑證,，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)，企業(yè)稅前扣除金額記載的憑證應(yīng)遵循真實性,、合法性,、關(guān)聯(lián)性原則。

2.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證,。

3.具體稅前扣除憑證

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的：

（1）若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對方補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,。補開,、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證,。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，可憑相關(guān)資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除,。

5.匯算清繳期結(jié)束后,，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定,，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

6.未能在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定期限內(nèi)補開,、換開憑證,，且不能按規(guī)定證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在當(dāng)年及以后年度追補稅前扣除,。

7.除發(fā)生上述第5條規(guī)定的情形外,，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補年限不得超過五年,。

（四）不能稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,；

2.企業(yè)所得稅稅款,；

3.稅收滯納金；

4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失,；

（經(jīng)營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）

5.超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出,，不得在當(dāng)年扣除,；（非公益性的捐贈不得扣除）

6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

7.未經(jīng)核定的準備金支出,；

8.企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除,；

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

（五）虧損彌補

1.基本規(guī)定

（1）5年彌補期以虧損年度的下一年度算起,，不論盈虧連續(xù)計算,。

（2）先虧先補，后虧后補,。

（3）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

（胳膊肘不得往外拐）

2.特殊規(guī)定

（1）當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年,。

（2）自2020年1月1日起,，國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

（3）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年,。

（4）對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

3.籌辦期間不計算虧損年度,，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計算損益的年度。

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,，不得計算為當(dāng)期的虧損,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的處理規(guī)定處理,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

4.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損,、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損,。彌補該虧損后仍有余額的,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)依有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰,。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）