其他收入情形的企業(yè)所得稅處理_2024年稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：姜喆2024-01-15 10:24:32

收入總額	不征稅收入和免稅收入	其他收入情形	稅前扣除范圍

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其他收入情形的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級(jí)以上政府及其部門(mén)劃入企業(yè)的資產(chǎn),，根據(jù)劃入方式,，所得稅有三種處理方式：

股權(quán)投資方式	不確認(rèn)收入,，作為資本金或資本公積處理,，屬于非貨幣性資產(chǎn)的，按照政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)
符合條件的無(wú)償劃入（專(zhuān)款專(zhuān)用,、專(zhuān)管專(zhuān)算）	凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的,，確認(rèn)不征稅收入該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入
其他情況	確認(rèn)征稅收入
【提示】政府部門(mén)將資產(chǎn)租給企業(yè),，不屬于劃入資產(chǎn)

2.股東（政府之外的主體）劃入資產(chǎn)的所得稅處理

投資方式

符合兩個(gè)條件,，可以不確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

兩個(gè)條件是：

①合同,、協(xié)議約定作資本金（包括資本公積）投入

②在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際接受投資處理的

非投資方式

應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（明股實(shí)債）

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù),。

1.同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（1）被投資企業(yè)接受投資后,，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息,、固定利潤(rùn)、固定股息,，下同）,；

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿(mǎn)或者滿(mǎn)足特定投資條件后,，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金,；

（3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán),；

（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。

2.符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

利息	投資企業(yè)（收息）	應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
利息	被投資企業(yè)（付息）	應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出,，并按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除
贖回投資	投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益,，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

3.特殊情形

（1）該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；

（2）境外投資者所在國(guó)家（地區(qū)）將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益,，且不征收企業(yè)所得稅,。

同時(shí)符合上述兩項(xiàng)規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息,，不得進(jìn)行稅前扣除,。

（三）企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)所得稅處理

永續(xù)債是指經(jīng)核準(zhǔn)或備案，依照法定程序發(fā)行,、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無(wú)明確到期日的債券,，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）,、無(wú)固定期限資本債券等,。

1.可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策

投資方	發(fā)行方
取得的永續(xù)債利息收入屬于股息,、紅利性質(zhì)：符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅	支付的永續(xù)債利息不能作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除

2.也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策（符合條件）

投資方	發(fā)行方
投資回報(bào)為利息收入：取得利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅	支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除

（四）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的企業(yè)所得稅處理

1.購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)的稅務(wù)處理

轉(zhuǎn)股前	轉(zhuǎn)股后
在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅	將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的,，該應(yīng)收未收利息即使會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入,，稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報(bào)納稅；轉(zhuǎn)換后以該債券購(gòu)買(mǎi)價(jià),、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本

2.發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理

轉(zhuǎn)股前	轉(zhuǎn)股后
發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息,，按照規(guī)定在稅前扣除	發(fā)行方企業(yè)按照約定將購(gòu)買(mǎi)方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付,，按照規(guī)定在稅前扣除

所屬章節(jié)：第一章企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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