非居民四項(xiàng)所得計(jì)稅方法(3),、分類所得及經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法(1)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-02-07 09:40:31

人生沒(méi)有彩排,，僅有現(xiàn)場(chǎng)直播,，所以每一件事都要努力做得最好！備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《稅法二》的考點(diǎn)內(nèi)容吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

非居民四項(xiàng)所得計(jì)稅方法(3),、分類所得及經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】非居民四項(xiàng)所得計(jì)稅方法(3),、分類所得及經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法(1)

非居民四項(xiàng)所得計(jì)稅方法(3)、分類所得及經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法(1)

第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

三,、非居民個(gè)人四項(xiàng)所得的計(jì)稅方法

(三)一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

1.數(shù)月獎(jiǎng)金,，是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金(包括全年獎(jiǎng)金)、年終加薪,、分紅等工資薪金所得,，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

2.單獨(dú)計(jì)算當(dāng)月收入額,，不與當(dāng)月其他工資薪金合并,，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用,，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,，在一個(gè)公歷(納稅)年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人,，該計(jì)稅辦法只允許適用一次,。

3.應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6

【提示】本講老師2月均按照28天來(lái)計(jì)算。

由于艾倫2020在境內(nèi)居住不超過(guò)90天,，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得中,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個(gè)人所得稅,。本例45000元的季度獎(jiǎng)金全部由境外單位支付，所以艾倫的該項(xiàng)季度獎(jiǎng)金無(wú)需向中國(guó)納稅,。

(四)一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得的計(jì)稅方法

1.不與當(dāng)月其他工資薪金合并,，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅(一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算)，不減除費(fèi)用,，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,。

2.當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額=[(本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額。

(五)無(wú)住所個(gè)人預(yù)計(jì)境內(nèi)居住時(shí)間的規(guī)定

無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù),，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款,。

實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：

預(yù)先判定為非居民個(gè)人,，因延長(zhǎng)居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的（非轉(zhuǎn)居）	一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,，年度終了后按居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的,，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳
預(yù)先判定為居民個(gè)人,，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件（居轉(zhuǎn)非）	在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額,，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金,。需要退稅的,，按照規(guī)定辦理
預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不超過(guò)90天，但實(shí)際累計(jì)居住天數(shù)超過(guò)90天的,，或者預(yù)計(jì)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過(guò)183天,，但實(shí)際停留天數(shù)超過(guò)183天的	待達(dá)到90天或183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，就以前月份工資薪金所得重新計(jì)算應(yīng)納稅款,，并補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金

四,、分類所得的計(jì)稅方法

(一)利息,、股息、紅利所得

應(yīng)納稅所得額

（1）每次取得的收入額,，不得扣除任何費(fèi)用

（2）派發(fā)紅股,，以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額

（3）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，在計(jì)算收入額時(shí),，允許合理減除部分所得,，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)合理確定

應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅所得額×20%

(二)財(cái)產(chǎn)租賃所得

應(yīng)納稅所得額

（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元

（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的

應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）

應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅所得額×20%或10%

【解釋】個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房：10%

【提示】個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)，依次扣除以下費(fèi)用：

1.財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi),。

2.向出租方支付的租金,。

3.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(800元為限)。

4.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%),。

(三)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

【提示】納稅義務(wù)人未提供完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值

【解釋】合理費(fèi)用,，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

【解釋】財(cái)產(chǎn)原值的確定

(1)建筑物,，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)稅費(fèi)。

(2)土地使用權(quán),，為取得土地使用權(quán)所支付的金額,、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)稅費(fèi)。

(3)機(jī)器設(shè)備,、車(chē)船,，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格,、運(yùn)輸費(fèi),、安裝費(fèi)，以及其他有關(guān)費(fèi)用,。

(4)有價(jià)證券：

一次賣(mài)出某一種類債券允許扣除的買(mǎi)入價(jià)和費(fèi)用=(納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中繳納的稅費(fèi)總和÷納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券總數(shù)量)×一次賣(mài)出的該種類債券的數(shù)量+賣(mài)出該種類債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)

(四)偶然所得

應(yīng)納稅所得額	每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額,，不扣除任何費(fèi)用
應(yīng)納稅額	應(yīng)納稅額=收入額×20%

五、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

(一)個(gè)體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅辦法

個(gè)體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳,、年終匯算清繳,、多退少補(bǔ)的方法。

本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額

應(yīng)納稅額=（收入總額-成本-費(fèi)用-損失-其他-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）×稅率-速算扣除數(shù)
（1）收入總額	貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入,，包括銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,、利息收入,、租金收入、接受捐贈(zèng)收入,、其他收入
（2）成本	銷售成本,、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)
（3）費(fèi)用	銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用
（4）稅金	除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅外的稅金及附加
（5）損失	生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧,、毀損、報(bào)廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失【注意】發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,，按規(guī)定扣除【提示】已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入
（6）其他	除成本,、費(fèi)用,、稅金、損失外,，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的,、合理的支出
（7）虧損	個(gè)體工商戶依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額

不得扣除的項(xiàng)目

（1）個(gè)人所得稅稅款

（2）稅收滯納金

（3）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出

（5）贊助支出,，是指?jìng)€(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出

（6）用于個(gè)人和家庭的支出

【注意】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用,。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人,、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除

（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出

（8）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出

1.工資,、薪金

（1）實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資,、薪金支出,，準(zhǔn)予扣除

（2）業(yè)主的工資,、薪金支出不得稅前扣除

2.勞動(dòng)保護(hù)支出

發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除

3.保險(xiǎn)費(fèi)

（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除

（2）基本社會(huì)保險(xiǎn)

個(gè)體工商戶按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除

（3）補(bǔ)充保險(xiǎn)

①個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除,；超過(guò)部分，不得扣除

②個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除,；超過(guò)部分，不得扣除

4.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)	（1）個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%,、14%,、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（2）個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在前款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
5.匯兌損失	除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外,，準(zhǔn)予扣除
6.利息	個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,，準(zhǔn)予扣除：（1）向金融企業(yè)借款的利息支出（2）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出,，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分
7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)）	按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 【注意】業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)
8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)）	不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，可據(jù)實(shí)扣除,；超過(guò)部分,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

9.代他人負(fù)擔(dān)的稅款	個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或其他個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款,，不得稅前扣除
10.攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)	個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi),、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等,，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除
11.租賃費(fèi)	（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照租賃期限均勻扣除（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照構(gòu)成（融資租入）固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除
12.借款費(fèi)用	為購(gòu)置,、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，按規(guī)定扣除
13.開(kāi)辦費(fèi)	個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用,，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出,，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益,、利息支出外，作為開(kāi)辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除,，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除,，但一經(jīng)選定，不得改變【解釋】開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入的日期
14.捐贈(zèng)	（1）個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除（2）個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除
15.三新費(fèi)用	個(gè)體工商戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除,；單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除