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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收優(yōu)惠(4)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】稅收優(yōu)惠(4)

稅收優(yōu)惠(4)

第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠

(一)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

【提示】

(1)符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,，可作為不征稅收入,，在計(jì)算時(shí)從收入總額中減除。

(2)企業(yè)外購(gòu)的軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短,，最短可為2年(含),。

(3)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短,，最短可為3年(含),。

【提示】N免N減半

(二)鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展

1.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入,，股權(quán)的股息紅利,，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅;

2.對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入,，暫不征收企業(yè)所得稅;

3.對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票,、債券的差價(jià)收入,，暫不征收企業(yè)所得稅。

(三)西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

(四)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠(2020年新增)

1.自2019年1月1日起至2021年12月31日止,，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【解釋】第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托,，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施(包括自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測(cè)設(shè)施,，下同)運(yùn)營(yíng)維護(hù)的企業(yè)。

【提示】第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

2.第三方防治企業(yè)，自行判斷其是否符合上述條件,，符合條件的可以申報(bào)享受稅收優(yōu)惠,，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤６悇?wù)部門(mén)依法開(kāi)展后續(xù)管理過(guò)程中,，可轉(zhuǎn)請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門(mén)進(jìn)行核查,，生態(tài)環(huán)境部門(mén)可以委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展相關(guān)核查工作，具體辦法由稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委,、生態(tài)環(huán)境部制定,。

(五)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù),。

1.同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息,、固定利潤(rùn),、固定股息，下同);

②有明確的投資期限或特定的投資條件,，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

②被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)利息支出,，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

③對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資,，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益,，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(六)企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)所得稅政策(2020年新增)

永續(xù)債是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì),、中國(guó)人民銀行,、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn),，或經(jīng)中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè),、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行,、附贖回(續(xù)期)選擇權(quán)或無(wú)明確到期日的債券,，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債,、永續(xù)債務(wù)融資工具(含永續(xù)票據(jù)),、無(wú)固定期限資本債券等。自2019年1月1日起,，企業(yè)發(fā)行永續(xù)債按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債,，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策;

(1)投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息,、紅利性質(zhì),，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中,，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;

(2)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

2.企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債,，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅,。

3.上述第2條所稱(chēng)符合規(guī)定條件的永續(xù)債,，是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債：

(1)被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù);

(2)有明確約定的利率和付息頻率;

(3)有一定的投資期限;

(4)投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

(5)投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(6)被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;

(7)被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債;

(8)該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

(9)該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前,。

4.企業(yè)發(fā)行永續(xù)債,，應(yīng)當(dāng)將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場(chǎng)等發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資方予以披露,。

5.發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定,，不得變更,。企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方,、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整,。

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（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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