契稅的征稅范圍、納稅人和稅率_2020年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-03-23 10:59:26

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

契稅的征稅范圍,、納稅人和稅率

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第七章—契稅

【知識(shí)點(diǎn)】契稅的征稅范圍,、納稅人和稅率

契稅的征稅范圍、納稅人和稅率

一,、征稅范圍

（一）國有土地使用權(quán)出讓（區(qū)別土地增值稅）

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

包括出售,、贈(zèng)與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包,。

（三）房屋買賣

1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋：產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅,。

2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓：由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或買價(jià)繳納契稅,。

【注意】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)，免征契稅,。

3.買房拆料或翻建新房,，應(yīng)納契稅。

（四）房屋贈(zèng)與

1.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為,，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅,。

2.獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的照章繳納契稅。

【知識(shí)點(diǎn)回顧】土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征收,，對(duì)以繼承,、贈(zèng)與(贈(zèng)與至親、公益性贈(zèng)與)等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn),，一般不予征稅,。

（五）房屋交換

1.雙方交換價(jià)值相等，免納契稅,。

2.交換價(jià)值不相等,，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

【注意】土地,、房屋權(quán)屬的典當(dāng),、“法定繼承”、分拆（分割）,、出租,、抵押，不屬于契稅的征稅范圍,。

（六）企業(yè)事業(yè)單位改制重組的契稅政策（2019年調(diào)整）

1.企業(yè)改制

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定整體改制,，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利,、義務(wù)的,，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅。

2.事業(yè)單位改制

事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè),，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán),、股份）比例超過50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅。

3.公司合并

兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,，依照法律規(guī)定,、合同約定,，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的,，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。

4.公司分立

公司依照法律規(guī)定,、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅。

5.企業(yè)破產(chǎn)

（1）債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅；

（2）對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬,，凡按照國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,，對(duì)其承受所購企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,，減半征收契稅。

6.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

（1）對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整,、劃轉(zhuǎn)國有土地,、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅,。

（2）同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地,、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間,，同一公司所屬全資子公司之間,，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地,、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),，免征契稅。

（3）母公司以土地,、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅,。

7.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。

8.劃撥用地出讓或作價(jià)出資

以出讓方式或國家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè),、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍,，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅,。

9.公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位,、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不征收契稅,。

（七）房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅,；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的,，不征收契稅。

2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán),、房屋所有權(quán)的,，應(yīng)按合同總價(jià)款計(jì)征契稅。

3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的,，按當(dāng)?shù)剡m用稅率計(jì)稅,；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同稅率,。

4.對(duì)承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金,，要征收契稅，不得因減免出讓金而減免契稅,。

5.對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的,，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用,。

6.土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物,、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物,、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓給他人的,，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅,。

7.土地使用者轉(zhuǎn)讓,、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書,，無論其在轉(zhuǎn)讓,、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù),，只要土地使用者享有占有、使用,、收益或處分該土地的權(quán)利,，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益,，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅,。

二、納稅人：承受的單位和個(gè)人

三,、稅率

1.契稅實(shí)行幅度比例稅率,，稅率幅度為3%-5%。

2.對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下且屬于家庭住房,，減按1%的稅率征稅,。