備考稅務(wù)師的考生朋友們，一切困難面前的退縮,，都只是心中的懦弱,，真正的勇氣是來(lái)源于內(nèi)心的堅(jiān)持。備考的道路上充滿(mǎn)了挑戰(zhàn),，不斷拼搏,，勇敢面對(duì)，才能沖破難關(guān)取得成功,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章-個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

【注意】取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人,，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元,、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除,。

個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法：比對(duì)企業(yè)所得稅處理

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率,，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失-稅金-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。

其計(jì)算公式為：

本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額

個(gè)體工商戶(hù)扣除項(xiàng)目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)基本相同,，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：

1.個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支付給從業(yè)人員的,、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,；

個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資在稅前不允許扣除,，業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為60000元/年；

2.分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,、個(gè)人家庭費(fèi)用。難以分清的,，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除,。

3.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除

4.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

5.個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，以及研發(fā)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器,、試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可直接扣除,。單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理,，不得在當(dāng)期直接扣除,。

【知識(shí)點(diǎn)回顧】企業(yè)所得稅優(yōu)惠：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊,；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具,，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊,。

6.個(gè)體工商戶(hù)的公益性捐贈(zèng)，不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除,。財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。個(gè)體工商戶(hù)直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除,。

7.個(gè)體工商戶(hù)按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi),、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等,，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

8.個(gè)體工商戶(hù)自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用,，除為取得固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益,、利息支出外,，作為開(kāi)辦費(fèi)，個(gè)體工商戶(hù)可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除,，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除,，但一經(jīng)選定，不得改變,。

9.個(gè)體工商戶(hù)有兩處或兩處以上經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,，選擇并固定向其中一處經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

10.不得扣除項(xiàng)目：

(1)個(gè)人所得稅稅款,；

(2)稅收滯納金,；

(3)罰金,、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出,；

(5)贊助支出,；

(6)用于個(gè)人和家庭的支出；

(7)其他(與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的不準(zhǔn)扣除的支出),。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

1.納稅人

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資者),。

2.稅率

比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,。

投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的(包括參與興辦),，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額,，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

3.合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則如下：

(1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,。

(2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,。

(3)協(xié)商不成的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額,。

(4)無(wú)法確定出資比例的,，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額,。

(5)合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人,。

合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅,。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利,。

4.扣除項(xiàng)目

扣除項(xiàng)目比照個(gè)體工商戶(hù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。但下列項(xiàng)目的扣除例外：

(1)投資者工資不得在稅前直接扣除。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為5000元/月,。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除,。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除,。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的,，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除,。

(3)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn),，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例,。

5.應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一種：查賬征收

(1)應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得(匯總確定稅率)

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

第二種：核定征收

(1)有下列情形之一的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

a.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

b.企業(yè)雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的,；

c.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的,。

【注意】實(shí)行核定征稅的投資者不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

(2)核定征收方式,，包括定額征收,、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的,，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

(1)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

【注意】企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率,。

6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

(1)企業(yè)的年度虧損,，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的,，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

(2)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ),。

(3)實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分,，不得再繼續(xù)彌補(bǔ),。

7.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)境外所得和清算所得

(1)投資者來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的,，可以按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅,。

(2)企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅,。

清算所得是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用,、損失,、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后,，超過(guò)實(shí)繳資本的部分,。

8.對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息,、紅利,，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息,、股息,、紅利所得，按“利息,、股息,、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

9.征收管理

(1)按年計(jì)算,，分月或分季預(yù)繳,，15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,，多退少補(bǔ),。

(2)投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,。

對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

個(gè)人承包,、承租經(jīng)營(yíng)收入總額=承包人按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+承包人來(lái)自承包企業(yè)的工資薪金

全年應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包,、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(5000元)×實(shí)際承包或承租月數(shù)

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率與個(gè)體工商戶(hù)相同

【注意】實(shí)行承包,、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人,，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅,。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包,、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包,、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款,，年終匯算清繳，多退少補(bǔ),。如果納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月，應(yīng)以其實(shí)際承包,、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅,。

總結(jié)：

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(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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