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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無住所個(gè)人所得稅的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章-個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】無住所個(gè)人所得稅的計(jì)算

無住所個(gè)人所得稅的計(jì)算

無住所個(gè)人工資,、薪金所得收入額計(jì)算

1.無住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形

非居民個(gè)人取得工資薪金所得，除“無住所個(gè)人為高管人員的情形”規(guī)定以外,，當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計(jì)算：

(1)非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的情形,。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個(gè)人,，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資薪金總額)×(當(dāng)月工資、薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資,、薪金所屬工作期間公歷天數(shù))(境內(nèi)所得,，境內(nèi)支付)。

【注意1】境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,。

【注意2】凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的，無住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載,，均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān),。

【注意3】當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應(yīng)當(dāng)先分別按照規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間工資薪金收入額,，然后再加總計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額,。

2.無住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無住所居民個(gè)人取得工資薪金所得,，當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

(1)無住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形,。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))]。

(2)無住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形,。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后,，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個(gè)人，其從境內(nèi),、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.無住所個(gè)人為高管人員的情形

(1)無住所居民個(gè)人為高管人員的,，工資,、薪金收入額按照上述“2.無住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形”規(guī)定計(jì)算納稅。

(2)非居民個(gè)人為高管人員的,，按照以下規(guī)定處理：

①高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的情形,。

當(dāng)月工資、薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資,、薪金收入額,。不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得,，不繳納個(gè)人所得稅,。

②高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×[1-(當(dāng)月境外支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額)×(當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù))],。

無住所個(gè)人稅款計(jì)算

1.無住所居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定

無住所居民個(gè)人取得綜合所得,，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅,；有扣繳義務(wù)人的,，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的,，按照規(guī)定辦理匯算清繳,，年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=(年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí),，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼,、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除,。

2.非居民個(gè)人稅款計(jì)算的規(guī)定

(1)非居民個(gè)人當(dāng)月取得工資,、薪金所得，以按照上述規(guī)定計(jì)算的當(dāng)月收入額,，減去稅法規(guī)定的減除費(fèi)用后的余額,，為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,。

(2)非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金,，單獨(dú)按上述規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并,，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅,，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,，在一個(gè)公歷年度內(nèi),，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次,。計(jì)算公式如下：

當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6

個(gè)人所得稅稅率(非居民個(gè)人工資,、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)

(3)非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照上述規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額,，不與當(dāng)月其他工資,、薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅(一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算),，不減除費(fèi)用,，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：

當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額=[(本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額

(4)非居民個(gè)人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額,，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,。

無住所個(gè)人適用稅收協(xié)定

按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與中國(guó)香港,、澳門簽訂的避免雙重征稅安排(以下稱稅收協(xié)定)居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人(以下稱對(duì)方稅收居民個(gè)人),，可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇,，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅,。

1.無住所個(gè)人適用受雇所得條款的規(guī)定

(1)無住所個(gè)人享受境外受雇所得協(xié)定待遇

境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，對(duì)方稅收居民個(gè)人在境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得,，可不繳納個(gè)人所得稅,。

無住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的,，可不繳納個(gè)人所得稅,。

無住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按規(guī)定享受協(xié)定待遇,；非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的,，可在取得所得時(shí)按規(guī)定享受協(xié)定待遇。

(2)無住所個(gè)人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇

境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇,，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定,，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對(duì)方稅收居民個(gè)人，在境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得受雇所得,，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的,，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，可不繳納個(gè)人所得稅,。(境內(nèi)所得,，境內(nèi)支付：繳稅)

無住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的,，可不繳納個(gè)人所得稅。

無住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的,，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按規(guī)定享受協(xié)定待遇,；非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按規(guī)定享受協(xié)定待遇,。

2.無住所個(gè)人適用獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定

獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇,，是指按照稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款規(guī)定，對(duì)方稅收居民個(gè)人取得的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的,，可不繳納個(gè)人所得稅,。

無住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇的,，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，可不繳納個(gè)人所得稅,。

非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人,，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇的,，在取得所得時(shí)可不繳納個(gè)人所得稅,。

3.無住所個(gè)人適用董事費(fèi)條款的規(guī)定

對(duì)方稅收居民個(gè)人為高管人員，該個(gè)人適用的稅收協(xié)定未納入董事費(fèi)條款，或者雖然納入董事費(fèi)條款但該個(gè)人不適用董事費(fèi)條款,，且該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬可享受稅收協(xié)定受雇所得,、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款規(guī)定待遇的，該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬可不適用上述“(一)無住所個(gè)人工資,、薪金所得收入額計(jì)算”的第3條規(guī)定,，分別按照上述第1條、第2條規(guī)定執(zhí)行,。

對(duì)方稅收居民個(gè)人為高管人員,，該個(gè)人取得的高管人員報(bào)酬按照稅收協(xié)定董事費(fèi)條款規(guī)定可以在境內(nèi)征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

4.無住所個(gè)人適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的規(guī)定

特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇,，是指按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款規(guī)定，對(duì)方稅收居民個(gè)人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi),，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算納稅,。

無住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得,、稿酬所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的,，可不納入綜合所得，在取得當(dāng)月按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額,，并預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

年度匯算清繳時(shí)，該個(gè)人取得的已享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得,，單獨(dú)按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算年度應(yīng)納稅額及補(bǔ)退稅額,。

非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得,、稿酬所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的,，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額。

無住所個(gè)人相關(guān)征管規(guī)定

1.無住所個(gè)人預(yù)計(jì)境內(nèi)居住時(shí)間的規(guī)定

無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù),，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的,，分別按照以下規(guī)定處理：

(1)無住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人,，因延長(zhǎng)居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的，一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳,，但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳,。

(2)無住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人,，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的,，在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額,，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金,。需要退稅的,，按照規(guī)定辦理。

(3)無住所個(gè)人預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不超過90天,，但實(shí)際累計(jì)居住天數(shù)超過90天的,，或者對(duì)方稅收居民個(gè)人預(yù)計(jì)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實(shí)際停留天數(shù)超過183天的,，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi),，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，就以前月份工資薪金所得重新計(jì)算應(yīng)納稅款,，并補(bǔ)繳稅款,，不加收稅收滯納金。

2.無住所個(gè)人境內(nèi)雇主報(bào)告境外關(guān)聯(lián)方支付工資,、薪金所得的規(guī)定

無住所個(gè)人在境內(nèi)任職,、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個(gè)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得,，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無住所個(gè)人可以自行申報(bào)繳納稅款,，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款,。

無住所個(gè)人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息,，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對(duì)無住所個(gè)人的工作安排,、境外支付情況以及無住所個(gè)人的聯(lián)系方式等信息,。

總結(jié)：

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備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，因?yàn)槟阆胍〉贸晒Γ憔鸵プ瞿軌蜃屇愠晒Φ氖虑?，等待和幻想是不能幫助你取得成功的,，努力付出才是有意義的行為,。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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