上一節(jié)我們學(xué)習(xí)了源泉扣繳的扣繳義務(wù)人,、入庫(kù)申報(bào)時(shí)間,、稅源管理,、征收管理,，大家都學(xué)會(huì)了嗎？接下來(lái)我們來(lái)繼續(xù)學(xué)習(xí)稅務(wù)師考點(diǎn),。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào),。

2.企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的,，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：

(1)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算,。

兩個(gè)以上具有夫妻,、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng),、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)按持股比例合并計(jì)算,。

(2)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,，雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上,，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外),。

(3)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,，雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán),、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

(4)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,，雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,，但一方的購(gòu)買,、銷售,、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制,。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益,。

(5)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書(shū),、經(jīng)理、副經(jīng)理,、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派,。

(6)具有夫妻、直系血親,、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng),、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有上述第(1)-(5)項(xiàng)關(guān)系之一。

(7)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益,。

除上述第(2)項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的,，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定,。

僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派董事,、高級(jí)管理人員而存在上述第(1)-(5)項(xiàng)關(guān)系的,，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

3.關(guān)聯(lián)交易主要包括

(1)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品,、產(chǎn)品、房屋建筑物,、交通工具,、機(jī)器設(shè)備、工具器具等,。

(2)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款項(xiàng),、股權(quán)投資,、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等,。

(3)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù),、商業(yè)秘密,、商標(biāo)權(quán)、品牌,、客戶名單、銷售渠道,、特許經(jīng)營(yíng)權(quán),、政府許可,、著作權(quán)等,。

(4)資金融通,。資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金(含集團(tuán)資金池),、擔(dān)保費(fèi),、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等,。

(5)勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查,、營(yíng)銷策劃,、代理,、設(shè)計(jì)、咨詢,、行政管理,、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā),、維修,、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理,、審計(jì),、招聘,、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等,。

4.下列情形之一的居民企業(yè),，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí),，填報(bào)國(guó)別報(bào)告（2種情況）：

國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得,、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。

(1)該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè),，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的,，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),。

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

①實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體,。

②跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

③僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

④獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu),。

(2)該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè),。

5.企業(yè)雖不屬于上述規(guī)定填報(bào)國(guó)別報(bào)告的范圍,，但其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告,，且符合下列條件之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告（3種情況）：

(1)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)未向任何國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告,。

(2)雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，但我國(guó)與該國(guó)尚未建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制,。

(3)雖然跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已向其他國(guó)家提供國(guó)別報(bào)告，且我國(guó)與該國(guó)已建立國(guó)別報(bào)告信息交換機(jī)制,，但國(guó)別報(bào)告實(shí)際未成功交換至我國(guó)。

通過(guò)本節(jié)對(duì)稅務(wù)師考試中關(guān)聯(lián)申報(bào)管理的學(xué)習(xí),，大家都對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)管理有了進(jìn)一步的了解了吧。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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