稅務(wù)師《稅法二》第三章國(guó)際稅收-我國(guó)稅收抵免制度

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張孟影2019-12-27 16:35:01

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【重要考點(diǎn)詳解】我國(guó)稅收抵免制度

考點(diǎn)一：我國(guó)稅收抵免制度

（一）境外所得的范圍和抵免辦法

1.納稅人境外所得的范圍：

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免,。

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免,。2.抵免辦法,。

境外已納稅額的抵免額度不能超過抵免限額；超過抵免限額的部分,，可在以后五個(gè)年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免,。

直接抵免

企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免

適用于：（1）企業(yè)就來源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅——總公司與分公司之間

（2）來源于或發(fā)生于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資所得、利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

間接抵免

境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免

適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益所得（核心和關(guān)鍵是股息還原）

（二）境外所得稅額抵免計(jì)算的基本方法

第一步：算抵免限額（分國(guó)不分項(xiàng)）。

抵免限額=（來自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來自某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷來自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得）=來源于某某一外國(guó)的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%或15%

【注意】抵免限額計(jì)算中的稅率一般為25%,，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)用15%,。

第二步：算實(shí)繳/實(shí)際負(fù)擔(dān)稅額。

第三步：比較,。以抵免限額為限對(duì)境外已納所得稅進(jìn)行抵免,。

【注意1】自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”,，或者“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”計(jì)算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額,，并按照有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇,，5年內(nèi)不得改變,。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí),，對(duì)該企業(yè)以前年度按照有關(guān)規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi),，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

【注意2】企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零,。

【注意3】如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,，境外盈利分別來自多個(gè)國(guó)家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國(guó)家（地區(qū)）順序,。

一寸光陰一寸金，寸金難買寸光陰,，在該奮斗的年紀(jì)奮斗,，不讓自己后悔，備考稅務(wù)師考試的小伙伴們真的很優(yōu)秀,，大家一起加油吧,！

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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