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【內(nèi)容導(dǎo)航】

抵免限額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅  第三章 國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】抵免限額的計(jì)算

某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

(1)適用稅率,。

中國(guó)境內(nèi)外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi),、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。

【解釋】認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額,。

(2)境內(nèi)、境外所得之間的虧損彌補(bǔ),。

企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額,，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損,，境外所得為盈利,，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ),。由此,，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí)，形成當(dāng)期境內(nèi),、外應(yīng)納稅所得總額小于零的,，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額,，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零,。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

(3)如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,，境外盈利分別來自多個(gè)國(guó)家,，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國(guó)家(地區(qū))順序。

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