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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特別納稅調(diào)整

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】特別納稅調(diào)整

特別納稅調(diào)整

一、特別納稅調(diào)整的概念

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

關(guān)聯(lián)方的含義

關(guān)聯(lián)方,，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè),、其他組織或者個(gè)人，具體指：

1.在資金,、經(jīng)營(yíng),、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

2.直接或者間接地同為第三者控制;

3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

特別納稅調(diào)整管理內(nèi)容

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

2.預(yù)約定價(jià)安排管理

3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

4.受控外國(guó)企業(yè)管理

5.資本弱化管理

6.一般反避稅管理

二,、關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

(一)企業(yè)與其他企業(yè),、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：

1.一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者問(wèn)接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上,。

如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算,。

兩個(gè)以上具有夫妻,、直系_血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng),、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)按持股比例合并計(jì)算。

2.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,，雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以l，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外),。

3.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,，雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,，但一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

4.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,，雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,，但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售,、接受勞務(wù),、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益,。

5.一方半數(shù)以土董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括土市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理,、副經(jīng)理,、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派,。

6.具有夫妻,、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng),、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有上述第1一5項(xiàng)關(guān)系之一,。

7.雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

除上述第2項(xiàng)規(guī)定外,，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定,。

僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事,、高級(jí)管理人員而存在上述第1—5項(xiàng)關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

(二)關(guān)聯(lián)交易主要包括：

1.有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品,、房屋建筑物,、交通工具、機(jī)器設(shè)備,、工具器具等,。

2.金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款項(xiàng),、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等,。

3.無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù),、商業(yè)秘密,、商標(biāo)權(quán)、品牌,、客戶(hù)名單,、銷(xiāo)售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán),、政府許可,、著作權(quán)等。

4.資金融通,。資金包括各類(lèi)長(zhǎng)短期借貸資金(含集團(tuán)資金池),、擔(dān)保費(fèi)、各類(lèi)應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等,。

5.勞務(wù)交易,。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷(xiāo)策劃,、代理,、設(shè)計(jì)、咨詢(xún),、行政管理,、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā),、維修,、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理,、審計(jì),、招聘、培訓(xùn),、集中采購(gòu)等,。

(三)存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí),，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：

1.該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè),，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收人金額合計(jì)超過(guò)55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),。

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

(1)實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體,。

(2)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納人但實(shí)際未被納人跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

(3)僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{人跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體,。

(4)獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè),。

國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得,、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。

稅法二知識(shí)點(diǎn)正在不斷更新,，建議每天學(xué)習(xí)完知識(shí)點(diǎn)后,，做一些同步練習(xí)進(jìn)行訓(xùn)練，僅憑死記硬背過(guò)不了多久就可能遺忘,，需要通過(guò)做題強(qiáng)化記憶.