稅務(wù)師備考應(yīng)注意重點(diǎn)和難點(diǎn)的學(xué)習(xí),，合理分配學(xué)習(xí)精力。東奧小編特地為各位考生整理了預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，供大家參考學(xué)習(xí),。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

2,、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算,、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

境外所得抵扣稅額的計(jì)算

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則,。

境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)

1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分,，可以在以后5個(gè)年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算(核心是比稅率)

【解釋】所謂“分國(guó)不分項(xiàng)”,，指的是算抵免限額的時(shí)候,，境外所得要按不同國(guó)家分別計(jì)算限額。美國(guó)算美國(guó)的,，香港算香港的,，這是分國(guó);但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項(xiàng)目，這是不分項(xiàng),。

抵免限額=中國(guó)境內(nèi),、境外所得依照國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化成：

抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率(兩個(gè)關(guān)鍵,一個(gè)是稅率的確認(rèn),一個(gè)是境外所得的確認(rèn))

(境外所得涉及的稅款,，少交必補(bǔ),，多交當(dāng)年不退，以后五年退)超過(guò)限額的1.5萬(wàn)當(dāng)年不得抵扣,，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個(gè)年度,。

3.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

4.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ),。

【解釋】境外所得強(qiáng)調(diào)可以縱向彌補(bǔ),用以后年度所得彌補(bǔ);境外所得的橫向彌補(bǔ),僅限于同一個(gè)國(guó)家內(nèi)橫向彌補(bǔ),不包括不同國(guó)家間的橫向補(bǔ)虧。

5.屬于下列情形的,，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免：

(1)企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,，雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的,，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外,，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額,，企業(yè)按該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證金額，其不超過(guò)抵免限額的部分,，準(zhǔn)予抵免;超過(guò)的部分不得抵免,。

(2)白名單法則

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的,，可直接以按上述規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額,。

稅法二預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)正在不斷更新，在學(xué)習(xí)的同時(shí)仍然要注意多做一些練習(xí)題,，尤其涉及到計(jì)算的知識(shí)點(diǎn),，需要將計(jì)算公式靈活應(yīng)用。