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進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定（掌握）

（一）農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

自2012年7月1日起,，增值稅一般納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油（簡記“乳,、酒,、油”）的，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》有關(guān)規(guī)定抵扣。

（1）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（2）其他納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，以及試點(diǎn)納稅人購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和服務(wù),，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣,。

1.以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料（3種方法核定）

（1）投入產(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）

（2）成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計(jì)核算資料,，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）,。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）

（3）參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,。

2.試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的核定扣除——作商品

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）

損耗率=損耗數(shù)量÷購進(jìn)數(shù)量

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的核定扣除（包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等）——作其他

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1+扣除率）

（二）加計(jì)抵減政策（2024年新增）

自2023年1月1日至2027年12月31日,，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè),、工業(yè)母機(jī)企業(yè)按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例,，抵減應(yīng)納稅額。

（三）匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)加計(jì)抵減政策

如果符合加計(jì)抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn),，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均可適用加計(jì)抵減政策,。否則，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均無法適用,。

（四）進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（五）向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率）×所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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