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增值稅銷項稅額（掌握）

納稅人銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額,。

銷項稅額=不含增值稅銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額中包含的項目：

1. 向購買方收取的全部價款（含消費(fèi)稅等價內(nèi)稅）

2. 向購買方收取的價外費(fèi)用

銷售額中不包含的項目：

1. 向購買方收取的銷項稅額

2. 特殊的往來款：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

（2）符合以下兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方

②由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方

（3）銷貨同時代辦保險收取的保險費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費(fèi)

價外費(fèi)用：

（1）包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤、獎勵費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項,、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)；

（2）視為含增值稅金額,，在并入銷售額征稅時應(yīng)價稅分離,。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1. 折扣、折讓方式下的銷售額

2. 以舊換新,、還本銷售方式下的銷售額

3. 其他方式下的銷售額

4. 包裝物計稅問題

5. 貸款服務(wù)的銷售額

貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（全額計稅）

自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售額計算繳納增值稅,。

6. 直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金,、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開戶費(fèi)、過戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（全額計稅）

（三）視同銷售行為銷售額的確定

1. 以下兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：

（1）視同銷售中無價款結(jié)算,。

（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由,。

2. 銷售額核定順序及方法如下（順序組價）：

（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

（3）按組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

①公式中貨物成本利潤率一般為10%,。

②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額，成本利潤率按消費(fèi)稅政策規(guī)定確定。

組成計稅價格

=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（從價計征消費(fèi)稅的）

（四）含稅銷售額的換算

1. 視為含稅收入的主要情況

（1）商業(yè)企業(yè)零售價,。

（2）價稅合并收取的金額,。

（3）價外費(fèi)用。

（4）需要征稅的包裝物押金,。

2. 換算公式

不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計稅）

1. 納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（1）以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

2. 納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅,。

（1）銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費(fèi),、住房公積金。

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費(fèi),、住房公積金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

3. 納稅人提供簽證代理服務(wù)

（1）以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額,。

（2）向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

4. 納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。向委托方收取并代為支付的款項,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

5. 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

6. 一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù),，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

7. 航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的銷售額

（1）提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

（2）提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。

8. 境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅,。

9. 納稅人提供旅游服務(wù)

（1）可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi),、交通費(fèi)、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。

（2）向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

（3）納稅人提供旅游服務(wù),，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的,，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證,。

10. 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也可以選擇差額納稅,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,。

11. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,。

12. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額,。

13. 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

14. 金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,。不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)。

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（3）金融商品的買入價,，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算,，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

（4）單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按下列規(guī)定確定的買入價低于該單位取得限售股的實際成本價的,，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅：

（5）納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時,，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅,；在轉(zhuǎn)入方將該股票再轉(zhuǎn)讓時,，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅,。

（6）金融商品轉(zhuǎn)讓,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

15. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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