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增值稅銷項(xiàng)稅額（掌握）

納稅人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額,。

銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額中包含的項(xiàng)目：

1. 向購買方收取的全部價(jià)款（含消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅）

2. 向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用

銷售額中不包含的項(xiàng)目：

1. 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額

2. 特殊的往來款：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

（2）符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用

①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方

②由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方

（3）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi),、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)

價(jià)外費(fèi)用：

（1）包括銷售方在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤,、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),；

（2）視為含增值稅金額,，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。

（二）特殊銷售方式下的銷售額

1. 折扣,、折讓方式下的銷售額

2. 以舊換新、還本銷售方式下的銷售額

3. 其他方式下的銷售額

4. 包裝物計(jì)稅問題

5. 貸款服務(wù)的銷售額

貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（全額計(jì)稅）

自2018年1月1日起,，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售額計(jì)算繳納增值稅,。

6. 直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),、傭金,、酬金、管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi),、過戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額,。（全額計(jì)稅）

（三）視同銷售行為銷售額的確定

1. 以下兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：

（1）視同銷售中無價(jià)款結(jié)算,。

（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。

2. 銷售額核定順序及方法如下（順序組價(jià)）：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物,、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物,、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

①公式中貨物成本利潤率一般為10%,。

②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額,，成本利潤率按消費(fèi)稅政策規(guī)定確定,。

組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的）

（四）含稅銷售額的換算

1. 視為含稅收入的主要情況

（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)。

（2）價(jià)稅合并收取的金額,。

（3）價(jià)外費(fèi)用,。

（4）需要征稅的包裝物押金。

2. 換算公式

不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計(jì)稅）

1. 納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（1）以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

2. 納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

（1）銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金,。

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票。

3. 納稅人提供簽證代理服務(wù)

（1）以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額,。

（2）向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票。

4. 納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

5. 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款,。

6. 一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù),，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,。

7. 航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的銷售額

（1）提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。

（2）提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,。

8. 境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅,。

9. 納稅人提供旅游服務(wù)

（1）可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi),、交通費(fèi),、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。

（2）向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人提供旅游服務(wù),，將火車票,、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證,。

10. 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。

11. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額。

12. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）,，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

13. 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

14. 金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi),。

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。

（3）金融商品的買入價(jià),，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

（4）單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓,，按下列規(guī)定確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅：

（5）納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià),，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將該股票再轉(zhuǎn)讓時(shí),，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià),，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

（6）金融商品轉(zhuǎn)讓,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

15. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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