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進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定（掌握）

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,。

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 合法扣稅憑證

2. 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（核定扣除除外）

（1）基本規(guī)定

（2）特殊規(guī)定,。

納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為10%,，其中,，9%是憑票據(jù)實(shí)抵扣或憑票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；1%是在生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額=取得憑證（增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書/農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票/農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）注明的金額×9%+當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品憑證注明的金額×1%

（3）購進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,。

購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定的收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算,。計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予抵扣的煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額=煙葉收購價(jià)格+價(jià)外補(bǔ)貼

煙葉收購單位,，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則,，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,。（2024年新增）

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×煙葉稅稅率（20%）

3.國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),。

4.納稅人支付的道路、橋,、閘通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（1）納稅人支付的道路通行費(fèi),，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）納稅人支付的橋,、閘通行費(fèi),，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

5.保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù),，比照上述規(guī)定執(zhí)行,。

6.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,，即進(jìn)項(xiàng)稅額允許在購進(jìn)當(dāng)期一次性全部抵扣。

7.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱,，即既有代理進(jìn)口單位名稱,，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款,。

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：

（1）4個(gè)無銷項(xiàng),。

（2）4個(gè)非正常。

（3）4個(gè)服務(wù),。

2. 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

3.資產(chǎn)用途改變的稅務(wù)處理,。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額→不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失，或者改變用途,，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

或,，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)凈值×稅率

凈值率=凈值÷原值×100%

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額→能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

或,，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

上述抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證,。

4.有下列情形之一的,，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,。

（2）除另有規(guī)定外，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未辦理一般納稅人登記手續(xù)的,。

5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出特殊規(guī)定（2024年新增）

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)按凈值率抵扣）,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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