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【內(nèi)容導(dǎo)航】

臨時(shí)減免稅項(xiàng)目,、增值稅即征即退

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】臨時(shí)減免稅項(xiàng)目、增值稅即征即退

臨時(shí)減免稅項(xiàng)目,、增值稅即征即退

第五節(jié) 增值稅的減稅,、免稅

三、臨時(shí)減免稅項(xiàng)目

(一)孵化服務(wù)

2019年1月1日至2021年12月31日,，國(guó)家級(jí),、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入,，免征增值稅,。

【解釋1】孵化服務(wù)，是指為在孵對(duì)象提供的經(jīng)紀(jì)代理,、經(jīng)營(yíng)租賃,、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù),、鑒證咨詢服務(wù),。

【解釋2】在孵對(duì)象，是指符合認(rèn)定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè),、創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)和個(gè)人,。

(二)經(jīng)營(yíng)公租房

自2019年1月1日至2020年12月31日,，對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入，免征增值稅,，公租房經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)單獨(dú)核算公租房租金收入,，未單獨(dú)核算的，不得享受免征增值稅,、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。

(三)文化企業(yè)

自2019年1月1日至2023年12月31日,，下列收入免征增值稅：

1.對(duì)電影主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片,、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè)),、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)收入,、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓和許可使用)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入,，免征增值稅,。

【提示】一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅,。

2.對(duì)廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi),，免征增值稅。

3.自2019年1月1日至2023年12月31日,，黨報(bào),、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè),，自注冊(cè)之日起所取得的黨報(bào),、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。(2020年新增)

4.自2016年1月1日至2020年12月31日,，經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā),、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策,。

(四)社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)(2020年新增)

2019年6月1日起至2025年12月31日,，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育,、家政服務(wù)取得的收入,，免征增值稅。

(五)進(jìn)口種子種源

2016年1月1日至2020年12月31日,，繼續(xù)對(duì)進(jìn)口種子(苗),、種畜(禽)、魚種(苗)和種用野生動(dòng)植物種源(簡(jiǎn)稱“種子種源”)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

(六)邊銷茶(2020年新增)

自2019年1月1日起至2020年12月31日,，對(duì)邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅,。

(七)國(guó)產(chǎn)抗病毒藥品(2020年新增)

自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅,。

(八)農(nóng)村飲水安全工程(2020年新增)

自2019年1月1日至2020年12月31日,，飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入，免征增值稅,。

(九)科普單位的科普活動(dòng)

自2018年1月1日起至2020年12月31日,，對(duì)科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開(kāi)展科普活動(dòng)的門票收入免征增值稅,。

(十)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放小額貸款

自2018年9月1日至2020年12月31日,，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅,。

金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

第一,，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的,，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))的單筆小額貸款取得的利息收入,，免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅,。(起征點(diǎn))

第二,，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中,，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))計(jì)算的利息收入部分,，免征增值稅;超過(guò)部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。(免征額)

金融機(jī)構(gòu)可按會(huì)計(jì)年度在以上兩種方法之間選定其一作為該年的免稅適用方法,，一經(jīng)選定,，該會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

【提示】上述所稱“人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率”自2019年8月20日起修改為“中國(guó)人民銀行授權(quán)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率”,。

(十一)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)

自2018年11月7日至2021年11月6日,，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

(十二)貨物期貨交割(2020年新增)

自2018年11月30日至2023年11月29日,，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開(kāi)放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù),，暫免征收增值稅。

(十三)扶貧貨物捐贈(zèng)(2020年新增)

自2019年1月1日至2022年12月31日,，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人,，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用免征增值稅政策,。

(十四)研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅

自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)(包括內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅,。

【提示】已辦理增值稅退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,，自增值稅發(fā)票開(kāi)具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的,，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款,。

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值)

設(shè)備折余價(jià)值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計(jì)已提折舊

(十五)北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)(2020年新增)

(十六)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控(2020年新增)

1.自2020年1月1日起實(shí)施下列政策,，截止日期視疫情情況,。

2.為支持廣大個(gè)體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè),，自2020年3月1日至5月31日，增值稅政策如下：

具體稅收征收管理事項(xiàng)如下：

(十七)二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車

自2020年5月1日至2023年12月底,，對(duì)二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車減按銷售額0.5%征收增值稅,。

四、增值稅即征即退

(一)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

優(yōu)惠內(nèi)容：納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù),，可享受增值稅即征即退政策,，退稅比例有30%、50%,、70%和100%四個(gè)檔次,。

【提示】自2019年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品,，可享受增值稅即征即退政策,，退稅比例為70%。(2020年新增)

(二)飛機(jī)修理修配勞務(wù)

對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù),，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分即征即退,。

(三)軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按基本稅率征收增值稅后,，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

【提示】軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù),、軟件維護(hù)服務(wù),、軟件測(cè)試服務(wù)，適用稅率為6%,。

2.增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

【解釋】本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì),、改進(jìn),、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi),。

3.嵌入式軟件

嵌入式軟件可以享受即征即退,，但不包括硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額。

硬件和機(jī)器設(shè)備的銷售額按自己或其他納稅人同類價(jià)計(jì)算，無(wú)同類價(jià)的需要組成計(jì)稅價(jià)格,。

組價(jià)=計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)

應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品和計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本,，否則不得享受此政策,。

(四)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)

自2018年5月1日至2020年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人,，銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,，按基本稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,。

(五)安置殘疾人

安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶,，按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅——按月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定,。

(六)黃金期貨交易

上海期貨交易所會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金,，發(fā)生實(shí)物交割但未出庫(kù)的，免征增值稅;

發(fā)生實(shí)物交割并已出庫(kù)的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際交割價(jià)格代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。

(七)鉑金交易

1.對(duì)進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實(shí)行增值稅即征即退政策,。

(八)管道運(yùn)輸服務(wù)

一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。(2020年新增)

(九)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和售后回租服務(wù)

經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。

(十)風(fēng)力發(fā)電

自2015年7月1日起,，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策,。(2020年新增)

【總結(jié)】即征即退政策

讓現(xiàn)在的每一天,，都以自己喜愛(ài)的方式度過(guò)。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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