稅務師考試《稅法一》答疑精華：免抵稅額
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【問】免抵稅額的相關問題
【答】：
【免抵稅額的含義】一個生產(chǎn)企業(yè)，如果其銷售形式同時存在內(nèi)銷和外銷,，那么內(nèi)銷會存在“應納稅額”,，外銷會存在出口應退的稅額，也就是說應納稅額和應退稅額會同時存在：向稅務機關申報繳納應納稅額(內(nèi)銷的),，向稅務機關申報退稅(出口的),。為了簡化稅收征管,，稅法同意以納稅人當期應納稅額與國家應退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義,。通俗來說,，比如本來企業(yè)外銷應該退稅A，內(nèi)銷應該繳納增值稅A,，這樣既退又交,，兩者相抵了，也就是說納稅人不用繳納這部分增值稅,，稅務機關也不用退還這部分增值稅了,。免抵稅額就是A。
【免抵稅額的計算原理和過程】對于增值稅出口退稅,，是退還出口貨物以前環(huán)節(jié)原材料等負擔的進項稅額,，但是由于生產(chǎn)企業(yè)既有內(nèi)銷業(yè)務，又有外銷業(yè)務,，所以無法準確區(qū)分哪部分進項稅額對應內(nèi)銷,，哪部分進項稅額對應外銷，所以對于全部的進項稅額都可以抵扣,，那么就相當于外銷對應的進項稅額也含在其中去抵頂內(nèi)銷應納稅額了,，只有抵頂不完的部分才會直接以退稅的形式退還給納稅人。正確的流程就是先去抵頂內(nèi)銷,，然后再考慮退稅的。但是具體在抵頂內(nèi)銷時,，我們無法準確知道具體抵頂了多少,，所以需要用免抵退稅額減去應退稅額，來倒推出免抵稅額的具體金額,。雖然在題目中是在最后一步計算的免抵稅額,，但是實際上已經(jīng)在應納稅額的計算中間接的反映了，這里只是倒推出來的金額,。
【舉例說明】假設B企業(yè)系具有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè),，當月進項稅額為34萬元，當月出口貨物一批離岸價是150萬元人民幣,，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元,，已知退稅率為13%，稅率17%,。那么免抵退稅計算下,，應納稅額=100×17%-[34-150×(17%-13%)]=-11(萬元)，當期免抵退稅額=150×13%=19.5(萬元),，因為11小于19.5,，所以當期應退稅額=11萬元,，當期免抵稅額=19.5-11=8.5(萬元)。
在此要以免抵稅額8.5萬元來計算城建稅,。這34萬元的進項中150×(17%-13%)=6(萬元)要進項轉(zhuǎn)出,，那么進項還有28萬元，其中既有內(nèi)銷可以抵扣的進項和出口理論上應退的稅額(150×13%=19.5萬元),，那么內(nèi)銷可以抵扣進項稅額=8.5萬元,，內(nèi)銷的銷項是100×17%=17萬元，那么內(nèi)銷的應納增值稅=17-8.5=8.5萬元,，那么用理論上應退的稅額19.5萬元與8.5萬元內(nèi)銷的應納增值稅互抵一下,，那么應退的稅額還剩下11萬元(19.5-8.5)，那么免抵稅額8.5萬元就是內(nèi)銷增值稅應納稅額,，所以在此免抵稅額要作為城建稅的計稅依據(jù)計征城建稅,。
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