【東奧小編】2015年稅務(wù)師考試教材已上市，為幫助廣大考生盡快熟悉及了解2015年稅務(wù)師教材的變化情況，東奧會計在線分別將2015年與2014年《財務(wù)與會計》進行詳細的教材變化對比,。以下是2015年《財務(wù)與會計》科目具體教材變化對比之附五詳情：

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2015年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試教材對比

之附五：第十三章 流動負債　　

　　增加“第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬核算”一節(jié)內(nèi)容

　　第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬,，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償,。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利,、辭退福利和其他長期職工福利,。企業(yè)提供給職工配偶、子女,、受贍養(yǎng)人,、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬,。

　　這里所指的“職工”主要包括:①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,，含全職、兼職和臨時職工;②雖未與企業(yè)訂立勞動合同,、但由企業(yè)正式任命的人員,，如董事會成員、監(jiān)事會成員等;③未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命,，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

　　(一)短期薪酬

　　短期薪酬,，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外,。

　　具體包括：

　　1.職工工資、獎金,、津貼和補貼

　　職工工資,、獎金、津貼和補貼,，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計時工資,、計件工資,、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬,，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等,。其中,企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬,，按照長期獎金計劃向 職工發(fā)放的獎金屬于其他長期職工福利。

　　企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定,根據(jù)考勤記錄、工時記錄,、產(chǎn)量記錄,、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資 等級等編制“工資單”(亦稱工資結(jié)算單,、工資表,、工資計算表等)。會計部門應(yīng)將“工資單”進行匯總,編制“工資匯總表”,，辦理工資結(jié)算,。

　　2.職工福利費

　　職工福利費是指企業(yè)向職工提供的生活閑難樸助、喪葬補助費,、撫恤費,、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出

　　3.醫(yī)療保險費,、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

　　醫(yī)療保險費,、工傷保險費和生育保險費等社會保險費是指企也按照國家規(guī)定的基礎(chǔ)和 比例計算,向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)存的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費

　　4.住房公積金

　　住房公積金是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例什算,，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金,。

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等支出,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按工資總額的一定比例計提,。

　　6.短期帶薪缺勤

　　帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻�,，即指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排,包括年休假、病假,、短期傷殘,、婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利,。

　　帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤,。累積帶薪缺勤,是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用,。非累積帶薪缺勤,，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付,。

　　7.短期利潤分享計劃

　　利潤分享計劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪 酬的協(xié)議,。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。

　　8.非貨幣性福利

　　非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實物福利,、服務(wù)性福利,、優(yōu)惠性福利等。其 主要包括:企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的 資產(chǎn)無償提供給職工使用,，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)，向職工提供企業(yè)支付了一定補 貼的商品或服務(wù),，如以低于成本的價格向職工出售住房等,。

　　9.其他短期薪酬

　　其他短期薪酬是指除上述八種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。

　　(二)離職后福利

　　離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,，提供的各種形式的報酬和福利,，短期薪酬和辭退福利除外。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃,。

　　離職后福利計劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議,，或者企業(yè)為向職工提供離 職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中,設(shè)定提存計劃,是指向獨立的基金繳存固定費用后,，

　　企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃;設(shè)定受益計劃,，是指除設(shè)定提存計劃以

　　外的離職后福利計劃。

　　(三)辭退福利

　　辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償,。

　　辭退福利主要包括：

　　1.在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動 關(guān)系而給予的補償,。

　　2.在職工勞動合同尚未到期前,，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利 選擇繼續(xù)在職或接受補償離職,。

　　辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞�,，也采取在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退福利的定義和包括的內(nèi)容,，區(qū)分辭退福利與正常退休的養(yǎng)老金。辭 退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前,，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表(如工會)簽訂的協(xié)議,，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償,，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退,，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退職工時進行辭退福利的確認和計量,。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金,，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時,，或者職工達到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額,，引發(fā)補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù),，而不是退休本身，因此,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間進行養(yǎng)老金的確認和計量,。

　　另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同,，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù),不能為企業(yè)帶 來經(jīng)濟利益,企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)�,，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理,，在其正式退休日期之后,，應(yīng)當(dāng)按照離職后 福利處理。

　　(四)其他長期職工福利

　　其他長期職工福利是指除短期薪酬,、離職后福利,、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤,、長期殘疾福利,、長期利潤分享計劃等。

　　二,、應(yīng)付職工薪酬的確認和計量

　　(一)短期薪酬的確認和計量

　　1.短期薪酬的確認

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計 入當(dāng)期損益,，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外,。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計人當(dāng)期損益或相關(guān) 資產(chǎn)成本,。職工福利費為非貨幣性福利的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費,、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積 金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債,，計人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

　　(4)利潤分享計劃同時滿足下列條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：

　　①企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);

　�,、谝蚶麧櫡窒碛媱澦�產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計,。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：

　　第一,，在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額,。

　　第二，該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式,。

　　第三,，過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

　　職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的,，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的 應(yīng)付職工薪酬時,，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。

　　如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi),，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬,，該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

　　2.短期薪酬的計量

　　(1)對于國務(wù)院有關(guān)部門,、省,、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃規(guī)定 了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提,。其中：

　�,、賹τ卺t(yī)療保險費、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院,、所 在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計量。

　　基本醫(yī)療保險費,�,！秶鴦�(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》(國發(fā)〔1998〕 44號)規(guī)定，基本醫(yī)療保險費由用人單位和職工共同繳納,。用人單位繳費率應(yīng)控制在職工 工資總額的6%左右,職工繳費率一般為本人工資收人的2%,。

　　補充醫(yī)療保險。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗�本醫(yī)療保險的同時,，自主決定是否建立補 充醫(yī)療保險,。《財政部勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》(財社〔2002〕 18號)規(guī)定,，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分,，企業(yè)可直接從成本中列支， 不再經(jīng)同級財政部門審批,。

　　工傷保險費,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別,對照《工傷保險行業(yè)基準(zhǔn)費率和浮動 檔次表》,，選擇所屬行業(yè)類別對應(yīng)的浮動基準(zhǔn)費率，繳納工傷保險費,�,！豆�傷保險條例》(國 務(wù)院令第375號)規(guī)定,統(tǒng)籌地區(qū)經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)用人單位工傷保險費使用、工傷發(fā)生率等情 況,，適用所屬行業(yè)內(nèi)相應(yīng)的費率檔次確定單位繳費費率,。用人單位繳納工傷保險費的數(shù)額 為本單位職工工資總額乘以單位繳費費率之積,。

　　生育保險費,。《企業(yè)職工生育保險試行辦法》第四條規(guī)定,，生育保險費的提取比例最高 不得超過工資總額的百分之一,。企業(yè)繳納的生育保險費作為期間費用處理,列入企業(yè)管理 費用。職工個人不繳納生育保險費,。

　　住房公積金,。《財政部關(guān)于加強住房公積金管理等有關(guān)問題的通知》(財綜〔2006〕38 號)規(guī)定,，職工和單位住房公積金繳存比例不應(yīng)低于5%,，不得高于12%。

　�,、诠�會��(jīng)費和職工教育經(jīng)費。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定計量,。

　　工會經(jīng)費,。《中華全國總工會國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定,，凡依法建立工會組織的企業(yè),、亊業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費,，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除,。

　　職工教育經(jīng)費�,！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)規(guī)定：一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費,，從業(yè)人員技術(shù)要求髙、培訓(xùn)任務(wù)重,、經(jīng)濟效益較好的企業(yè),，可按2.5%提取，列入成本開支,。

　　(2)對于國家(包括省,、市,、自治區(qū)政府)相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況,，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的,，應(yīng)當(dāng)補提;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的,， 應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬,。如,，《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)規(guī)定，職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷 史一般水平合理控制職工福利費在職工總收人的比重。

　　(3)職工福利費為非貨幣性福利的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　(4)累積帶薪缺勤以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量,。

　　(二)離職后福利的確認和計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

　　根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照《職工薪酬》準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率(見后),，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬,。

　　企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：

　　1.根據(jù)預(yù)期累計福利單位法,，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù),，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《職工薪酬》準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,。

　　2.設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計劃存在盈余的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者 計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn),。其中，資產(chǎn)上限,，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值,。

　　3.根據(jù)設(shè)定收益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益的金額,。

　　4.根據(jù)設(shè)定收益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本,、重新計量設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應(yīng)當(dāng)計人其他綜合收益的金額,。

　　在預(yù)期累計福利單位法下,，每一服務(wù)期間會增加一個單位的福利權(quán)利,并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務(wù),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計劃的義務(wù)發(fā)生的期間,。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報告期間預(yù)計支付的設(shè)定受益計劃福利開始,至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

　　當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分攤確認于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間,。在確定該歸屬期間時,，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計劃義務(wù)顯著增加的情況。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有設(shè)定受益計劃義務(wù)予以折現(xiàn),包括預(yù)期在職工提供脹務(wù)的年度報告期

　　間結(jié)束后的12個月內(nèi)支付的義務(wù),�,！堵毠ば匠辍窚�(zhǔn)則第十五條規(guī)定,折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。

　　報告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

　　1.服務(wù)成本,，包括當(dāng)期服務(wù)成本,、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中,，當(dāng)期服務(wù)成本,，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額;過去服務(wù)成本,是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

　　2.設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,，包括計劃資產(chǎn)的利息收益,、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

　　3.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動,。

　　除非其他會計準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本,，上述第1項和第2項應(yīng)計 人當(dāng)期損益;第3項應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額,。

　　重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

　　1.精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少,。

　　2.計劃資產(chǎn)回報,，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　3.資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,。

　　在設(shè)定受益計劃下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過去服務(wù)成本確認為當(dāng)期費用：

　　1.修改設(shè)定受益計劃時。

　　2.企業(yè)確認相關(guān)重組費用或辭退福利時,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計劃結(jié)算時,，確認一項結(jié)算利得或損失。

　　設(shè)定受益計劃結(jié)算,，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進行的交易,，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額：

　　1.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值,。

　　2.結(jié)算價格,，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　企業(yè)向職工提供辭退福利的,，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債,，并計入當(dāng)期損益：

　　1.企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

　　2.企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬,。辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定;辭退福利預(yù)期在年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)不能完全支付的,，應(yīng)帛適用其他長期 職工福利的有關(guān)規(guī)定,。

　　(四)其他長期職工福利的確認和計量

　　企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的,，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定提存 計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理,。

　　除上述規(guī)定的情形外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期 職工福利凈負債或凈資產(chǎn),。在報告期末,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成 本確認為下列組成部分：

　　1.服務(wù)成本,。

　　2.其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,。

　　3.重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動,。

　　為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

　　長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間 確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期 限;長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù),。

　　三、應(yīng)付職工薪酬的核算

　　(一)科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目,，核算應(yīng)付職工薪酬的提取,、結(jié)算、使用等情況。該科 目貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用科目的職工薪酬的金額,，借方登記實際發(fā)放的職工薪 酬金額;期末余額一般在貸方,，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。外商投資企業(yè)從凈利潤中 提取的職工獎勵及福利基金,，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,。

　　(二)會計處理

　　企業(yè)進行賬務(wù)處理時,可將應(yīng)付職工薪酬劃分為短期薪酬、離職后福利,、辭退福利以及 其他長期職工福利四種類型,。

　　1.短期薪酬

　　短期薪酬可分為貨幣性短期薪酬、非貨幣性短期薪酬,、帶薪缺勤,、利潤分享計劃等。

　　(1)貨幣性短期薪酬

　　貨幣性短期薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬,，主要有工資,、職工福利、社會保險費,、住房公積金,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等,。企業(yè)實際發(fā)生短期薪酬時,，借記“生產(chǎn)成本” “制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;待到發(fā)放時,，借記 “應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　　[例13-11]華豐公司2014年4月應(yīng)付工資總額為100000元,。其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門管理人員工資15000元;管理部門人員工資21000元;銷售部門人員工資10000元;建造廠房人員工資6000元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 8000元,。該企業(yè)發(fā)生職工福利費2000元,，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員福利費800元，生產(chǎn)部門管理人員福利費300元;管理部門人員福利費420元;銷售部門人員福利費200元;建造廠房人員福利費120元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員福利費160元,。

　　4月30日,，公司按照職工工資總額的10%和10%分別計提醫(yī)療保險費和住房公積金。 公司按工資總額的2%和2. 5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,。另外,應(yīng)由企業(yè)代扣代繳職 工個人應(yīng)負擔(dān)的住房公積金10000元,，個人所得稅1500元。假定該公司的存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段,，并符合資本化標(biāo)準(zhǔn),。公司當(dāng)月發(fā)生的職工薪酬費用已在下月初支付。

　　華豐公司2014年4月確認應(yīng)付職工薪酬時應(yīng)作如下會計處理：

　　①工資分配進成本,、費用時：

　　借:生產(chǎn)成本 40000

　　　　制造費用 15000

　　　　管理費用 21000

　　　　銷售費用 10000

　　　　在建工程 6000

　　　　研發(fā)支出——資本化支出 8000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 100000

　�,、诎l(fā)生職工福利費時：

　　借:生產(chǎn)成本 800

　　　　制造費用 300

　　　　管理費用 420

　　　　銷售費用 200

　　　　在建工程 120

　　　　研發(fā)支出——資本化支出 160

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 2000

　　③按工資總額10%分別計算應(yīng)繳納的醫(yī)療保險費和住房公積金時：

　　借:生產(chǎn)成本 8000

　　　　制造費用 3000

　　　　管理費用 4200

　　　　銷售費用 2000

　　　　在建工程 1200

　　　　研發(fā)支出——資本化變出 1600

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——社會保險費 10000

　　　　　　住房公積——10000

　�,、馨垂べY總額2%和2. 5%分別計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時：

　　借：生產(chǎn)成本 1800

　　　　制造費用 675

　　　　管理費用 945

　　　　銷售費用 450

　　　　在建工程 270

　　　　研發(fā)支出——資本化支出 360

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——社會保險費 2000

　　　　　　——職工教育經(jīng)費 2500

　�,、荽�扣代繳職工個人應(yīng)負擔(dān)的住房公積金和個人所得稅時：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——工資 11500

　　　　貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付住房公積金 10000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1500

　　(2)非貨幣性短期薪酬

　　企業(yè)以非貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　�,、倨髽I(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工,。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放 給職工，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計人職工薪酬和相應(yīng)的成本費用中,，并確 認主營業(yè)務(wù)收入,，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條 第五項的規(guī)定,，納稅人將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的應(yīng)視同銷售 貨物，按規(guī)定計算納稅,。企業(yè)以外購商品作為福利發(fā)放給職工,，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價 值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額,，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條 例》第十條第一項規(guī)定,，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅 額中抵扣。核算時通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計人成本費用的非貨幣性職工薪 酬金額,，據(jù)以計算完整準(zhǔn)確的人工成本金額,。

　　[例13-12]豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名,，其中生產(chǎn)工人70名,，管 理人員30名。2014年4月,，豫豐公司以其生產(chǎn)的大禮包食品作為福利發(fā)放給職工,，每人1 份。該大禮包的單位成本為240元,，單位售價(公允價格)為300元,，適用的增值稅稅率為 17%。則豫豐公司應(yīng)作如下會計處理：

　�,、侔l(fā)放非貨幣性福利時：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100

　　　　貸:主營業(yè)務(wù)收人 30000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5100

　　借:主營業(yè)務(wù)成本 24000

　　　　貸:庫存商品 24000

　�,、诜峙浞秦泿判愿＠麜r：

　　本月應(yīng)提取的非貨幣性福利=300x100 x(l +17%) =35100(元)

　　其中：

　　生產(chǎn)工人非貨幣性福利=300×70×(l+17%) =24570(元)

　　管理人員非貨幣性福利=300 x 30 x(l +17%) =10530(元)

　　借:生產(chǎn)成本 24570

　　　　管理費用 10530

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100

　　②企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,，將 自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認為應(yīng)付職工薪 酬,，并計入相關(guān)的成本費用。具體為：

　　企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的,，按應(yīng)計提的折舊額,，借記“管理費用”等科目， 貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時,，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,，貸記“累計折舊”科目。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,，按每期應(yīng)支付的租金,，借記“管理費用‘等科目，貸

　　記“應(yīng)付職工薪酬”科目,。

　　難以認定受益對象的非貨幣性福利,，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　[例13-13]華豐公司有部門經(jīng)理5人,，公司為每人免費提供公司名下的轎車一輛,，副總經(jīng)理以上3人,公司為每人提供租賃的髙級公寓一套。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,，只提 供使用權(quán),。假定每輛轎車每月計提折舊3000元，每套公寓每月的租金是4000元,。則華豐 公司每月應(yīng)作如下會計處理：

　　每月應(yīng)提取非貨幣性職工薪酬=3000×5+4000 ×3=27000(元)

　　借:管理費用 27000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利27000

　　借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 27000

　　　　貸:累計折舊 15000

　　　　　　其他應(yīng)付款 12000

　　(3)其他形式的短期薪酬

　�,、賻�薪缺��

　　企業(yè)可能對各種原因產(chǎn)生的缺勤進行補償，比如年休假,、生病,、婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親 假、短期傷殘等,。

　　A.累積帶薪缺勤

　　當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享受的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義 務(wù),，應(yīng)當(dāng)予以確認;職工累積未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付,，不影響 義務(wù)的確認，但影響計量的義務(wù)金額,。

　　如果職工在離開企業(yè)時不能獲得現(xiàn)金支付,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日因累積未使用 權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額,，作為累積帶薪缺勤費用進行預(yù)計。如果職工在離開企業(yè) 時能夠獲得現(xiàn)金支付,，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認企業(yè)必須支付的,、職工全部累積未使用權(quán)利的金額,。

　　[例13-14]華新公司從2014年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定： 每個職工每年可享受12個工作日帶薪休假,，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個日歷年度,。在第二 年年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金,。假定該公司每名職工平均每月工 資2000元,，每名職工每月工作日為20個,每個工作日平均工資為100元。以公司一名直接 參與生產(chǎn)的職工為例,。

　�,、偌俣�2014年1月，該名職工沒有休假,。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月,，累積 相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪休假義務(wù),并作如下會計處理：

　　借:生產(chǎn)成本 2100

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

　　　　　　——累積帶薪缺勤 100

　　②假定2014年2月,，該名職工休了1天假,。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月， 累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪休假義務(wù),，反映職工使用累積權(quán)利的情況,，并作如下 會計處理：

　　借:生產(chǎn)成本

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬 ——工資

　　　　　　——累積帶薪缺勤

　　借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 100

　　　　貸:生產(chǎn)成本 100(使用上期休假)

　　③假定第2年末(2015年12月31日),該名職工有5個工作日未使用帶薪休假,，公司 以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假,。

　　借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 500

　　　　貸:庫存現(xiàn)金 500

　　B.非累積帶薪缺勤

　　根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度,，勞動者在法定休假日和婚喪假期 間以及依法參加社會活動期間,，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此,，我國企業(yè)職工休婚假,、 產(chǎn)假、喪假,、探親假,、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪確認。由于職工提供服務(wù)本身不 能增加其能夠享受的福利金額,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時確認負債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 益,。實務(wù)中，一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資時一并處理,。

　　[例13 -15]黃河公司2014年5月有2名銷售人員放棄15天的婚假,，假設(shè)平均每名 職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元,。該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制 度,，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍,，則黃河公司應(yīng)作如下會計處理：

　　借:銷售費用 24000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 12000

　　　　　　——非累積帶薪缺勤 12000(2x15 x 200 x 2)

　　　　　　實際補償時一般隨工資同時支付：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——工資 12000(2 X 6000)

　　　 ——非累積帶薪缺勤 12000

　　　　貸：銀行存款 24000

　　②利潤分享計劃

　　企業(yè)為了鼓勵職工長期為其提供服務(wù),，可能制訂利潤分享計劃,，規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工 作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的獎金,。實務(wù)中,，實行工效掛 鉤的企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的工資，類似于利潤分享計劃,。但是,，這 類計劃是按照企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的福利，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤,仍然是 由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的,，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生,，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 利潤分享計劃作為費用處理(或根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則,，作為資產(chǎn)成本的一部分),，不能作為凈利潤 的分配。

　　[例13-16]利欣公司為了鼓勵本公司高級管理人員為其提供服務(wù),，制訂了利潤分享 計劃,。該計劃規(guī)定,在實行利潤分享計劃的年度，管理人員只要在公司工作滿一整年即可 獲得獎金,。假定2014年沒有管理人員離開公司,，公司應(yīng)支付的獎金總額為當(dāng)年凈利潤的 4%，并已以銀行存款支付,。公司當(dāng)年凈利潤為1500萬元,。則利欣公司2014年12月31曰 應(yīng)作如下會計處理：

　　借：管理費用 600000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 600000

　　借:應(yīng)付職工薪酬——工資 600000

　　　　貸:銀行存款 600000

　　2.離職后福利

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。

　　離職后福利計劃,是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議,，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等,。其中，設(shè)定提存計劃,，是指向獨立的基金繳存固定費用后,，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付的離職后福利計劃;設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職職工福利計劃,。

　　(1)設(shè)定提存計劃

　　在設(shè)定收益計劃下,，企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費水平向一個獨立實體(養(yǎng)老基金)支付確定數(shù)額的提存金，職工退休時能獲得的基金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時的累計額,，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險完全由職工個人承擔(dān)。養(yǎng)老保險和失業(yè)保險屬于設(shè)定提存計劃,。

　　企業(yè)根據(jù)設(shè)定收益計劃計算應(yīng)繳存金額時,，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目;繳存時，借記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

　　[例13-17]沿用[例13-11]資料，華豐公司2014年4月應(yīng)付工資總額為100000元,。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元,，生產(chǎn)部門管理人員工資15000元，管理部門人員工資21000元;銷售部門人員工資10000元;建造廠房人員工資6000元;內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資8000元,。

　　4月30日,，公司按照職工工資總額的12%和2%分別計提養(yǎng)老保險和失業(yè)保險。公司當(dāng)月發(fā)生的離職后福利已在下月初支付,。

　　年豐公司2014年4月確認應(yīng)付職工薪酬時應(yīng)作如下會計處理：

　　本月職工薪酬的計提比例=12%+2%=14%

　　本月應(yīng)計提的離職后福利=100000×14%=14000(元)

　　其中：應(yīng)計入生產(chǎn)的職工后福利=40000×14%=5600(元)

　　應(yīng)計入制造費用的離職后福利=15000×14%=5600(元)

　　應(yīng)計入管理費用的離職后福利=21000×2940(元)

　　應(yīng)計入銷售費用的離職后福利=10000×14%=1400(元)

　　應(yīng)計入在建工程的離職后福利=6000×14%=1400(元)

　　應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的離職后福利=8000×14%=1120(元)

　　相應(yīng)的會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本 5600

　　　　制造費用 2100

　　　　管理費用 2940

　　　　銷售費用 1400

　　　　在建工程 840

　　研發(fā)支付——資本化支出 1120

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利 14000

　　(2)設(shè)定收益計劃

　　設(shè)定收益計劃,，是企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個職工離職后每期的收益水平,，由此例算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額

　　企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計劃計算應(yīng)繳存金額時,，借記"生產(chǎn)成本” “制造費用”、“管理費用”,、“銷售費用”等科目,，資記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目;繳存時,借記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目，貸記“銀行存款”科目,。

　　3.辭退福利

　　辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn),，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定,，根據(jù)擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量,、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等確認應(yīng)付職工薪酬：確認因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債時，按折現(xiàn)后的金額借記“管理費用”科目,，按折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付金額之間的差額借記“未確認融資費用”科目,，按實際應(yīng)支付的金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;各期支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,，貸記“銀行存款”科目;同時,，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目,。

　　[例13-18]豫豐公司是一家食品加工企業(yè),，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名,，管 理人員30名,。2014年5月10日，豫豐公司因引人兩條自動化生產(chǎn)線而制訂了一項辭退計劃：擬辭退車間主任4名,，共補償700000元;高級技工8名,，共補償1160000元;一般技工 20名,共補償2500000元,。5月29日，辭退5名一般技工,實際補償500000元,。則豫豐公司應(yīng)作如下會計處理：

　　(1) 提取辭退福利時：

　　本月該企業(yè)提取辭退福利=700000 +1160000 + 2500000 = 4360000(元)

　　借:管理費用 4360000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 4360000

　　(2) 發(fā)放辭退福利時：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 500000

　　　　貸:銀行存敦 500000

　　4.其他長期職工福利

　　企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利,，符合設(shè)定提存計劃的，企業(yè)根據(jù)設(shè)定提存計劃計算應(yīng)繳存金額;符合設(shè)定受益計劃的,企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計劃計算應(yīng)繳存金額;進行會計處理時,，按照應(yīng)繳存金額計人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——其他長期職工福利”科目;繳存時,，借記“應(yīng)付職工薪酬——其他長期職工福利”科目,，貸記“銀行存款”科目。

　　四,、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的核算

　　股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工 具為基礎(chǔ)確定的負債的交易,。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具(僅指企業(yè)自身權(quán)益工具)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易,。

　　股份支付的確認和計量,，應(yīng)當(dāng)以真實、完整,、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ),。

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