2023年稅務(wù)師財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點：計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2023-05-22 11:30:16

努力,，再努力,，為學(xué)習(xí)，為將來能夠上一個更高的臺階。稅務(wù)師考試備考正在進行中,，東奧會計在線為大家整理了《財務(wù)與會計》第十六章預(yù)習(xí)知識點，大家一起來學(xué)習(xí)吧,！

【所屬章節(jié)】

第十六章所得稅

【知識點】計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,，即某項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅收法律,、法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的金額。（稅務(wù)局認(rèn)可的資產(chǎn)價值）

1.計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)

稅法不認(rèn)可按照會計準(zhǔn)則計提的減值準(zhǔn)備,，相關(guān)減值損失不允許稅前扣除,，只有等到實際發(fā)生損失時才允許扣除。

資產(chǎn)		賬面價值	計稅基礎(chǔ)	暫時性差異
應(yīng)收賬款		成本-壞賬準(zhǔn)備	成本	可抵扣暫時性差異=計提的減值準(zhǔn)備
存貨		成本-存貨跌價準(zhǔn)備	成本
長期股權(quán)投資	成本法	成本-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備	成本
長期股權(quán)投資	權(quán)益法	賬面余額-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備	成本	正數(shù)為應(yīng)納稅,，負數(shù)為可抵扣

2.固定資產(chǎn)

資產(chǎn)	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	暫時性差異
固定資產(chǎn)	成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	成本-稅法累計折舊	正數(shù)為應(yīng)納稅,，負數(shù)為可抵扣

3.無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn),，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異,。

資產(chǎn)			賬面價值	計稅基礎(chǔ)	暫時性差異
無形資產(chǎn)	內(nèi)部研發(fā)支出費用化部分		0	0	0 【提示】若符合條件，允許按175%稅前扣除,，即加計扣除75%,，則為永久性差異
	內(nèi)部研發(fā)資本化部分以及外購等其他方式	壽命有限	成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	（1）符合條件：成本×175%-稅法累計攤銷（2）不符合條件：成本-稅法累計攤銷	正數(shù)為應(yīng)納稅暫時性差異，負數(shù)為可抵扣暫時性差異
		壽命不確定	成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.投資性房地產(chǎn)

稅法不認(rèn)可持有期間的公允價值變動,，只有等到實際處置或結(jié)算時,，才計入應(yīng)納稅所得額。

資產(chǎn)類型

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

投資性

房地產(chǎn)

成本模式

成本-會計累計折舊（攤銷）-減值準(zhǔn)備

成本-稅法累計折舊（攤銷）

公允模式

期末公允價值

5.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

資產(chǎn)類型	賬面價值	計稅基礎(chǔ)
交易性金融資產(chǎn)	期末公允價值	成本
其他權(quán)益工具投資	期末公允價值	成本
其他債權(quán)投資	期末公允價值	攤余成本（不考慮減值及公允價值變動）

（二）負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額,。對公式稍加變形：

可以這樣理解,，會計上的賬面價值包括兩部分：一部分是稅法認(rèn)可的，稱為計稅基礎(chǔ),；另一部分是稅法不認(rèn)可的,，未來期間才允許稅前扣除的金額。

比如計提的“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”100萬元,，假如按照工資薪金總額的8%計算的扣除標(biāo)準(zhǔn)為80萬元,，那么超過限額的20萬元當(dāng)期不允許扣除，只能在以后期間扣除,，此時“應(yīng)付職工薪酬”的計稅基礎(chǔ)=100-20=80（萬元）,。

（三）特殊交易或事項中計稅基礎(chǔ)與暫時性差異的確定

1.企業(yè)合并過程中取得的資產(chǎn)、負債

2.未作為資產(chǎn),、負債確認(rèn)的項目

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,。

3.可抵扣虧損及稅款抵減

雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異,，在符合確認(rèn)條件的情況下,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

4.永久性差異

因稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的差異,。這種差異一旦發(fā)生,，即永久存在。

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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