在預(yù)習(xí)階段,，考生們不必急于求成，試圖一舉掌握所有稅務(wù)知識(shí),。相反,，更高效的做法是優(yōu)先學(xué)習(xí)那些在歷年考題中頻繁露面的高頻考點(diǎn)。下面是東奧會(huì)計(jì)在線整理的稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目預(yù)習(xí)考點(diǎn),！

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固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為固定資產(chǎn)原值。

一,、外購(gòu)的固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入時(shí)即可發(fā)揮作用,，因此,，購(gòu)入時(shí)即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

只有安裝調(diào)試后,，達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),，該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。

其取得成本是在不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上,，加上安裝調(diào)試成本等。

其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,，先記入“在建工程”科目,，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（三）以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

（四）分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)

1.如果購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款,，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（各期付款額的現(xiàn)值之和）為基礎(chǔ)確定。【實(shí)質(zhì)重于形式】

2.各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額：

（1）在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計(jì)入固定資產(chǎn)成本,；

（2）其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

二,、自行建造的固定資產(chǎn)

1.自行建造固定資產(chǎn)，是企業(yè)為了新建,、改建,、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),。

2.自行建造固定資產(chǎn)的成本,，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本,、人工成本,、繳納的相關(guān)稅費(fèi)等。

因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定,，確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用。

3.企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)新建工程,、改建工程,、擴(kuò)建工程、大修理工程和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),，應(yīng)通過“在建工程”科目核算,，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

4.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式,。

（一）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu),、自行組織施工人員從事工程施工。

其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料,、直接人工,、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

1.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資【工程物資】,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià),、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,。

2.建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資,、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本（在建工程）,。

3.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電,、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。

4.發(fā)生的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理,，對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用,，也應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本。

5.工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

（二）出包方式建造固定資產(chǎn)

在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商,，由建造承包商組織工程項(xiàng)目施工,。

1.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

2.建筑工程,、安裝工程支出,，如人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算,。

3.待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的,，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值,，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。

待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi),、臨時(shí)設(shè)施費(fèi),、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi),、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi),、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報(bào)廢及毀損凈損失等,。

4.在出包方式下，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款,，作為工程成本通過“在建工程”科目核算,。

5.工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

三,、投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,。

借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：實(shí)收資本/股本

　　　資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

四,、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素,。

1.棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī),、國(guó)際公約等規(guī)定,，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

2.棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值相比通常差異較大,，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債,。

借：固定資產(chǎn)【包含了棄置費(fèi)用的現(xiàn)值】

　貸：在建工程、銀行存款等

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債【棄置費(fèi)用的現(xiàn)值】

3.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率】

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

4.由于技術(shù)進(jìn)步,、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額,、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn),、折現(xiàn)率等變動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

按照上述原則調(diào)整后的固定資產(chǎn),，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊,。

一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

五,、盤盈的固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)是一種價(jià)值較高,、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此,，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言,，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見（非日?；顒?dòng)）,。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性,。

3.如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損溢的應(yīng)及時(shí)查明原因,，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.企業(yè)在財(cái)務(wù)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn),，應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正,，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

所屬章節(jié)：第十章 非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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