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【所屬章節(jié)】

第十六章 所得稅

【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

1.確認(rèn)的一般原則

資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值,，對實際成本進行調(diào)整將有違歷史成本原則,，影響會計信息的可靠性。

例如,，符合按75%加計攤銷條件的內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn),。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的計量

（1）適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,，應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計算確定,。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn),。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

（2）減值,。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

借：所得稅費用,、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用,、其他綜合收益等

（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

1.遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,，但出于各方面考慮,，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

（1）商譽的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并（此處指吸收合并）中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，確認(rèn)為商譽。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,，稅法不認(rèn)可商譽的價值,，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為0,，與賬面價值之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異,，不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

（3）與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資（長期股權(quán)投資）等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。

滿足上述條件時,，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異不會轉(zhuǎn)回,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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