關(guān)于《進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
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近日，稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、 《公告》出臺(tái)的背景
為深入貫徹黨中央,、國(guó)務(wù)院決策部署,，助力外貿(mào)企業(yè)緩解困難、促進(jìn)進(jìn)出口平穩(wěn)發(fā)展,，更好發(fā)揮出口退稅這一普惠公平、符合國(guó)際規(guī)則政策的效用,，并從多方面優(yōu)化外貿(mào)營(yíng)商環(huán)境,，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，稅務(wù)總局會(huì)同公安部,、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部,、商務(wù)部,、文化和旅游部、人民銀行、海關(guān)總署,、外匯局及銀保監(jiān)會(huì)等9部門(mén)印發(fā)了《稅務(wù)總局等十部門(mén)關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》),，推出一系列出口退稅支持措施,，積極服務(wù)穩(wěn)外貿(mào)大局。
為深入細(xì)化落實(shí)《通知》,，確保出口退稅支持措施落地見(jiàn)效，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》,，細(xì)化明確精簡(jiǎn)報(bào)送資料和申報(bào)事項(xiàng),、簡(jiǎn)化辦稅流程和辦理方式,、優(yōu)化退稅管理和提醒服務(wù)等事項(xiàng)，供稅企雙方遵照?qǐng)?zhí)行,。
二,、 《公告》主要內(nèi)容解讀
(一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅企業(yè)分類(lèi)管理規(guī)定，優(yōu)化調(diào)整的內(nèi)容主要有哪些?
答：《公告》對(duì)出口退(免)稅企業(yè)分類(lèi)管理規(guī)定進(jìn)行了兩方面的優(yōu)化調(diào)整：一是要求稅務(wù)部門(mén)及時(shí)完成管理類(lèi)別評(píng)定工作,。為確保守信企業(yè)及時(shí)享受優(yōu)質(zhì)服務(wù),，失信企業(yè)及時(shí)納入從嚴(yán)管理,，《公告》要求，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)于出口企業(yè)納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)結(jié)果確定后的1個(gè)月內(nèi),，完成企業(yè)管理類(lèi)別的年度評(píng)定,。二是方便納稅信用修復(fù)企業(yè)重新評(píng)定管理類(lèi)別。為鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)主動(dòng)糾正失信行為,，結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第31號(hào))，《公告》明確,，發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的企業(yè),，可及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)，重新評(píng)定其分類(lèi)管理類(lèi)別,，不受《出口退(免)稅企業(yè)分類(lèi)管理辦法》有關(guān)“四類(lèi)出口企業(yè)自評(píng)定之日起，12個(gè)月內(nèi)不得評(píng)定為其他管理類(lèi)別”的規(guī)定限制,。
(二)《公告》優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理,，具體調(diào)整了哪些內(nèi)容?
答：《公告》從以下兩個(gè)方面，優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理：
一方面,，優(yōu)化調(diào)整備案單證種類(lèi),。主要包括：一是根據(jù)海關(guān)等部門(mén)管理要求的變化實(shí)際，不再要求企業(yè)將出口貨物裝貨單作為備案單證管理,。二是為引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),，提高內(nèi)控質(zhì)效，將企業(yè)委托報(bào)關(guān)出口貨物必備的委托報(bào)關(guān)協(xié)議,、發(fā)票等單據(jù)，作為備案單證管理,。
另一方面,，豐富備案單證留存保管方式。支持出口企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際,，靈活選擇數(shù)字化、影像化或紙質(zhì)化方式留存保管出口退(免)稅備案單證,，為企業(yè)提高單證收集整理效率提供便利,，進(jìn)一步減輕出口企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
(三)《公告》完善了加工貿(mào)易出口退稅政策,，具體完善了哪些內(nèi)容?
答：按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，在免抵退稅計(jì)算時(shí),，出口貨物征退稅率之差形成的“不得免征和抵扣稅額”,，企業(yè)應(yīng)將其從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)的企業(yè),，其計(jì)算依據(jù)為出口金額扣除出口產(chǎn)品耗用保稅進(jìn)口料件后的余額,。具體執(zhí)行中,，企業(yè)應(yīng)先按照計(jì)劃分配率(即計(jì)劃進(jìn)口總值在計(jì)劃出口總值中的占比)計(jì)算不得免征和抵扣稅額，并在手冊(cè)和賬冊(cè)結(jié)案后,，按實(shí)際分配率進(jìn)行核銷(xiāo),。因?qū)嶋H分配率與計(jì)劃分配率之間的差異，核銷(xiāo)產(chǎn)生的多計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額”,，即少計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”，允許企業(yè)與此后產(chǎn)生的“不得免征和抵扣稅額”進(jìn)行抵減,。
目前,，除“兩高一資”產(chǎn)品外，國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行征退稅率一致的政策。因此,，免抵退稅計(jì)算時(shí),，將不再產(chǎn)生新的“不得免征和抵扣稅額”，前期少計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”結(jié)轉(zhuǎn),，無(wú)法參與后續(xù)計(jì)算。根據(jù)國(guó)務(wù)院部署,，《通知》中明確“對(duì)出口產(chǎn)品征退稅率一致后,，因征退稅率不一致等原因而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許企業(yè)轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣”,。《公告》對(duì)該條規(guī)定的具體操作辦法作了進(jìn)一步細(xì)化,，明確實(shí)行免抵退稅辦法的進(jìn)料加工出口企業(yè),，在國(guó)家實(shí)行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策后，因前期征退稅率不一致等原因,，結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”，企業(yè)進(jìn)行核準(zhǔn)確認(rèn)后,，可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。即,，企業(yè)對(duì)自身前期因征退稅率不一致而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，經(jīng)核實(shí)清楚,、確認(rèn)金額后，可轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣,。
(四)《公告》對(duì)多項(xiàng)出口退(免)稅業(yè)務(wù)的報(bào)送資料進(jìn)行了精簡(jiǎn),，具體精簡(jiǎn)的資料有哪些?
答：通過(guò)優(yōu)化稅務(wù)信息系統(tǒng)、深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用,，《公告》精簡(jiǎn)優(yōu)化了3個(gè)出口退(免)稅申報(bào)事項(xiàng)的報(bào)送資料：一是在委托出口貨物退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié),，取消報(bào)送代理出口協(xié)議副本,、復(fù)印件。二是在融資租賃貨物出口退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié),，將原需報(bào)送的融資租賃合同原件調(diào)整為合同復(fù)印件,。三是在來(lái)料加工委托加工出口貨物的免稅核銷(xiāo)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送加工企業(yè)開(kāi)具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。
(五)《公告》取消了多項(xiàng)出口退(免)稅證明開(kāi)具申請(qǐng)事項(xiàng)所需的報(bào)送資料,，具體包括哪些內(nèi)容?
答：《公告》取消了4個(gè)出口退(免)稅證明事項(xiàng)開(kāi)具申請(qǐng)所需的報(bào)送資料：一是在《代理出口貨物證明》開(kāi)具申請(qǐng)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送代理出口協(xié)議原件;二是在《代理進(jìn)口貨物證明》開(kāi)具申請(qǐng)環(huán)節(jié),，取消報(bào)送的加工貿(mào)易手冊(cè)原件,、代理進(jìn)口協(xié)議原件;三是在《來(lái)料加工免稅證明》開(kāi)具申請(qǐng)環(huán)節(jié)，取消報(bào)送加工費(fèi)普通發(fā)票原件,、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件。四是在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》開(kāi)具申請(qǐng)環(huán)節(jié),，取消報(bào)送《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件,。
(六)《公告》施行后，稅務(wù)部門(mén)將為企業(yè)免費(fèi)提供多項(xiàng)出口退(免)稅提醒服務(wù)內(nèi)容,。企業(yè)是否可以根據(jù)實(shí)際，自行選擇需要接受的提醒服務(wù)內(nèi)容?
答：可以,。為支持引導(dǎo)企業(yè)加速出口退稅申報(bào),，稅務(wù)部門(mén)設(shè)置了出口退(免)稅政策更新、已辦結(jié)出口退(免)稅等多項(xiàng)提醒服務(wù)內(nèi)容,，供納稅人參考,。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際,，自愿選擇是否接受提醒服務(wù)。對(duì)于自愿接受提醒服務(wù)的企業(yè),，使用電子稅務(wù)局,、國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”等信息系統(tǒng)的訂閱功能，即可自行“定制”需要接受的具體提醒服務(wù)內(nèi)容,。稅務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)“定制”情況，為其提供提醒服務(wù),。
需要說(shuō)明的是,，由于提醒服務(wù)內(nèi)容僅是幫助企業(yè)了解出口退(免)稅有關(guān)情況的參考信息，不作為出口退(免)稅的辦理依據(jù),，因此,，企業(yè)在關(guān)注提醒服務(wù)內(nèi)容的同時(shí),，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況,，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。
(七)《公告》對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程進(jìn)行了哪些調(diào)整?
答：《公告》簡(jiǎn)化了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程,。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)完成委托代辦退稅備案后,，即可為該生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)代辦退稅,，無(wú)需先行辦理代辦退稅備案。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)原來(lái)在代辦退稅備案環(huán)節(jié),，需報(bào)送的代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度,，改為企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
(八)《公告》推行的出口退(免)稅實(shí)地核查“容缺辦理”措施，具體指什么?
答：出口退(免)稅實(shí)地核查“容缺辦理”措施是指,，以風(fēng)險(xiǎn)可控為前提，對(duì)于按照現(xiàn)行規(guī)定,，需實(shí)地核查通過(guò)后方可辦理的首次申報(bào)退(免)稅以及變更退(免)稅辦法后的首次申報(bào)退(免)稅業(yè)務(wù),，區(qū)分不同企業(yè)的不同業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)置不同退(免)稅限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)累計(jì)申報(bào)的退(免)稅額未超限額標(biāo)準(zhǔn)前,，稅務(wù)部門(mén)為企業(yè)先行審核辦理退(免)稅;超過(guò)限額后，超額部分待實(shí)地核查通過(guò)后再行辦理退(免)稅,。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn),，企業(yè)已辦理退(免)稅的業(yè)務(wù)屬于按規(guī)定不予辦理退(免)稅情形的，應(yīng)追回已退(免)稅款,。
需要說(shuō)明的是，上述適用“容缺辦理”的出口退(免)稅業(yè)務(wù),，既包括企業(yè)出口貨物、視同出口貨物申報(bào)的出口退(免)稅,，也包括企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),，以及發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為申報(bào)的出口退(免)稅。
(九)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅證明開(kāi)具和使用方式,，主要優(yōu)化調(diào)整了哪些內(nèi)容?
答：主要是優(yōu)化調(diào)整了《代理出口貨物證明》等6類(lèi)出口退(免)稅證明的開(kāi)具和使用方式?！豆妗肥┬泻?，納稅人申請(qǐng)開(kāi)具6類(lèi)證明的，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息系統(tǒng)為其開(kāi)具電子證明,，并通過(guò)電子稅務(wù)局,、國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”等網(wǎng)上渠道(以下簡(jiǎn)稱(chēng)網(wǎng)上渠道)向企業(yè)反饋電子證明。企業(yè)辦理后續(xù)涉稅事項(xiàng)時(shí),，無(wú)需另行報(bào)送紙質(zhì)證明,，改由稅務(wù)部門(mén)自行查驗(yàn)電子證明信息,。
需要注意的是，納稅人需要作廢上述6類(lèi)電子證明的,，需要先行確認(rèn)證明使用情況,，已用于申報(bào)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)的，不得對(duì)證明予以作廢,。
(十)《公告》“非接觸”辦理措施施行后,，是否意味著企業(yè)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)做到了申報(bào),、審核、反饋全程網(wǎng)上辦?
答：是的,?！豆妗贰胺墙佑|”辦理措施施行后，企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退(免)稅備案,、證明開(kāi)具及退(免)稅申報(bào)等事項(xiàng)時(shí),，按照現(xiàn)行規(guī)定需要現(xiàn)場(chǎng)報(bào)送的紙質(zhì)表單資料，可選擇通過(guò)網(wǎng)上渠道,，以影像化或者數(shù)字化方式提交。稅務(wù)部門(mén)受理申報(bào)后,，使用信息系統(tǒng)為納稅人審核辦理相關(guān)事項(xiàng),，并通過(guò)網(wǎng)上渠道反饋辦理結(jié)果，做到了申報(bào),、審核、反饋的全程網(wǎng)上辦,。
(十一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅收匯管理要求,，主要包括了哪些內(nèi)容?
答：經(jīng)廣泛調(diào)研企業(yè)和基層稅務(wù)部門(mén)，《公告》對(duì)出口退(免)稅收匯管理進(jìn)行了梳理和優(yōu)化,，主要包括以下四方面內(nèi)容：
一是減少事前申報(bào)事項(xiàng)。取消出口退稅貨物無(wú)法收匯時(shí),，需事前申報(bào)的要求,，改為企業(yè)自行留存相關(guān)資料以備稅務(wù)部門(mén)核查,。
二是擴(kuò)大視同收匯范圍。對(duì)于為應(yīng)對(duì)疫情等影響購(gòu)買(mǎi)出口信用保險(xiǎn),、無(wú)法收匯時(shí)獲得保險(xiǎn)賠款的企業(yè)，將未收匯則不能退稅的政策,，調(diào)整為將保險(xiǎn)賠款視同收匯,，予以辦理退稅。
三是實(shí)施分類(lèi)精準(zhǔn)管理,。(1)對(duì)于存在出口退稅分類(lèi)管理類(lèi)別為四類(lèi),、提供過(guò)虛假或冒用收匯材料等高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè),，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，要求企業(yè)在申報(bào)退(免)稅時(shí)提供收匯材料;(2)對(duì)于不存在上述高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè),，在申報(bào)退(免)稅時(shí)無(wú)需報(bào)送收匯材料,，留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>
四是區(qū)分情況進(jìn)行處理。(1)對(duì)于未按規(guī)定收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物,，不得辦理出口退(免)稅;待收齊收匯材料后,，可繼續(xù)按規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅,。(2)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，則適用增值稅免稅政策,。
(十二)《公告》中的八條措施內(nèi)容分三步實(shí)施,，這樣安排的主要考慮是什么?
答：《公告》是對(duì)《通知》的具體細(xì)化，涉及多項(xiàng)出口退稅支持舉措,。為確保措施精準(zhǔn)便捷,、直達(dá)快享,，我們?cè)跁?huì)同相關(guān)部門(mén)加緊開(kāi)發(fā)升級(jí)相關(guān)信息系統(tǒng)的前提下，結(jié)合系統(tǒng)改造難度,、措施實(shí)現(xiàn)速度，對(duì)《公告》中八條措施的實(shí)施時(shí)間進(jìn)行了安排：5月1日施行三條措施,，6月1日施行兩條措施,，6月21日再施行三條措施,，實(shí)現(xiàn)出口退稅支持舉措“長(zhǎng)流水,、不斷線(xiàn)、打連發(fā),、呈遞進(jìn)”,，持續(xù)增進(jìn)出口企業(yè)退稅服務(wù)體驗(yàn)感，不斷為出口企業(yè)減負(fù)擔(dān),、增便利、添活力,。
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