關(guān)于《進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
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近日,，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、 《公告》出臺的背景
為深入貫徹黨中央,、國務(wù)院決策部署,，助力外貿(mào)企業(yè)緩解困難,、促進(jìn)進(jìn)出口平穩(wěn)發(fā)展，更好發(fā)揮出口退稅這一普惠公平,、符合國際規(guī)則政策的效用,，并從多方面優(yōu)化外貿(mào)營商環(huán)境，經(jīng)國務(wù)院同意,，稅務(wù)總局會同公安部,、財(cái)政部,、交通運(yùn)輸部、商務(wù)部,、文化和旅游部、人民銀行,、海關(guān)總署,、外匯局及銀保監(jiān)會等9部門印發(fā)了《稅務(wù)總局等十部門關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》(稅總貨勞發(fā)〔2022〕36號,，以下簡稱《通知》)，推出一系列出口退稅支持措施,，積極服務(wù)穩(wěn)外貿(mào)大局,。
為深入細(xì)化落實(shí)《通知》,，確保出口退稅支持措施落地見效，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》,，細(xì)化明確精簡報(bào)送資料和申報(bào)事項(xiàng),、簡化辦稅流程和辦理方式,、優(yōu)化退稅管理和提醒服務(wù)等事項(xiàng)，供稅企雙方遵照執(zhí)行,。
二,、 《公告》主要內(nèi)容解讀
(一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅企業(yè)分類管理規(guī)定,，優(yōu)化調(diào)整的內(nèi)容主要有哪些?
答：《公告》對出口退(免)稅企業(yè)分類管理規(guī)定進(jìn)行了兩方面的優(yōu)化調(diào)整：一是要求稅務(wù)部門及時(shí)完成管理類別評定工作。為確保守信企業(yè)及時(shí)享受優(yōu)質(zhì)服務(wù),，失信企業(yè)及時(shí)納入從嚴(yán)管理,，《公告》要求,，稅務(wù)部門應(yīng)于出口企業(yè)納稅信用級別評價(jià)結(jié)果確定后的1個(gè)月內(nèi),，完成企業(yè)管理類別的年度評定。二是方便納稅信用修復(fù)企業(yè)重新評定管理類別,。為鼓勵企業(yè)及時(shí)主動糾正失信行為,，結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第31號)，《公告》明確,，發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的企業(yè),，可及時(shí)向稅務(wù)部門提出申請，重新評定其分類管理類別,，不受《出口退(免)稅企業(yè)分類管理辦法》有關(guān)“四類出口企業(yè)自評定之日起，12個(gè)月內(nèi)不得評定為其他管理類別”的規(guī)定限制,。
(二)《公告》優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理,，具體調(diào)整了哪些內(nèi)容?
答：《公告》從以下兩個(gè)方面,，優(yōu)化便捷了出口退(免)稅備案單證管理：
一方面，優(yōu)化調(diào)整備案單證種類,。主要包括：一是根據(jù)海關(guān)等部門管理要求的變化實(shí)際,，不再要求企業(yè)將出口貨物裝貨單作為備案單證管理。二是為引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,，提高內(nèi)控質(zhì)效，將企業(yè)委托報(bào)關(guān)出口貨物必備的委托報(bào)關(guān)協(xié)議,、發(fā)票等單據(jù)，作為備案單證管理,。
另一方面,，豐富備案單證留存保管方式。支持出口企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際,，靈活選擇數(shù)字化、影像化或紙質(zhì)化方式留存保管出口退(免)稅備案單證,，為企業(yè)提高單證收集整理效率提供便利,，進(jìn)一步減輕出口企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
(三)《公告》完善了加工貿(mào)易出口退稅政策,，具體完善了哪些內(nèi)容?
答：按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,，在免抵退稅計(jì)算時(shí)，出口貨物征退稅率之差形成的“不得免征和抵扣稅額”,，企業(yè)應(yīng)將其從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。對從事進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，其計(jì)算依據(jù)為出口金額扣除出口產(chǎn)品耗用保稅進(jìn)口料件后的余額,。具體執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)先按照計(jì)劃分配率(即計(jì)劃進(jìn)口總值在計(jì)劃出口總值中的占比)計(jì)算不得免征和抵扣稅額,，并在手冊和賬冊結(jié)案后,，按實(shí)際分配率進(jìn)行核銷。因?qū)嶋H分配率與計(jì)劃分配率之間的差異,，核銷產(chǎn)生的多計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額”，即少計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”,，允許企業(yè)與此后產(chǎn)生的“不得免征和抵扣稅額”進(jìn)行抵減。
目前,，除“兩高一資”產(chǎn)品外,，國家對出口產(chǎn)品實(shí)行征退稅率一致的政策,。因此，免抵退稅計(jì)算時(shí),，將不再產(chǎn)生新的“不得免征和抵扣稅額”，前期少計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”結(jié)轉(zhuǎn),，無法參與后續(xù)計(jì)算,。根據(jù)國務(wù)院部署,，《通知》中明確“對出口產(chǎn)品征退稅率一致后，因征退稅率不一致等原因而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，允許企業(yè)轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣”?！豆妗穼υ摋l規(guī)定的具體操作辦法作了進(jìn)一步細(xì)化,，明確實(shí)行免抵退稅辦法的進(jìn)料加工出口企業(yè)，在國家實(shí)行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策后，因前期征退稅率不一致等原因,，結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”，企業(yè)進(jìn)行核準(zhǔn)確認(rèn)后,，可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。即，企業(yè)對自身前期因征退稅率不一致而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，經(jīng)核實(shí)清楚、確認(rèn)金額后,，可轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
(四)《公告》對多項(xiàng)出口退(免)稅業(yè)務(wù)的報(bào)送資料進(jìn)行了精簡,，具體精簡的資料有哪些?
答：通過優(yōu)化稅務(wù)信息系統(tǒng)、深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用,，《公告》精簡優(yōu)化了3個(gè)出口退(免)稅申報(bào)事項(xiàng)的報(bào)送資料：一是在委托出口貨物退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié),，取消報(bào)送代理出口協(xié)議副本,、復(fù)印件。二是在融資租賃貨物出口退(免)稅申報(bào)環(huán)節(jié),，將原需報(bào)送的融資租賃合同原件調(diào)整為合同復(fù)印件,。三是在來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷環(huán)節(jié),，取消報(bào)送加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票原件及復(fù)印件。
(五)《公告》取消了多項(xiàng)出口退(免)稅證明開具申請事項(xiàng)所需的報(bào)送資料,，具體包括哪些內(nèi)容?
答：《公告》取消了4個(gè)出口退(免)稅證明事項(xiàng)開具申請所需的報(bào)送資料：一是在《代理出口貨物證明》開具申請環(huán)節(jié)，取消報(bào)送代理出口協(xié)議原件;二是在《代理進(jìn)口貨物證明》開具申請環(huán)節(jié),，取消報(bào)送的加工貿(mào)易手冊原件,、代理進(jìn)口協(xié)議原件;三是在《來料加工免稅證明》開具申請環(huán)節(jié),，取消報(bào)送加工費(fèi)普通發(fā)票原件、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件,。四是在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》開具申請環(huán)節(jié),，取消報(bào)送《出口貨物已補(bǔ)稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。
(六)《公告》施行后，稅務(wù)部門將為企業(yè)免費(fèi)提供多項(xiàng)出口退(免)稅提醒服務(wù)內(nèi)容,。企業(yè)是否可以根據(jù)實(shí)際，自行選擇需要接受的提醒服務(wù)內(nèi)容?
答：可以,。為支持引導(dǎo)企業(yè)加速出口退稅申報(bào)，稅務(wù)部門設(shè)置了出口退(免)稅政策更新,、已辦結(jié)出口退(免)稅等多項(xiàng)提醒服務(wù)內(nèi)容,，供納稅人參考。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際,，自愿選擇是否接受提醒服務(wù)。對于自愿接受提醒服務(wù)的企業(yè),，使用電子稅務(wù)局,、國際貿(mào)易“單一窗口”等信息系統(tǒng)的訂閱功能，即可自行“定制”需要接受的具體提醒服務(wù)內(nèi)容,。稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)“定制”情況，為其提供提醒服務(wù),。
需要說明的是,，由于提醒服務(wù)內(nèi)容僅是幫助企業(yè)了解出口退(免)稅有關(guān)情況的參考信息,，不作為出口退(免)稅的辦理依據(jù)，因此,，企業(yè)在關(guān)注提醒服務(wù)內(nèi)容的同時(shí),，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況,，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。
(七)《公告》對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程進(jìn)行了哪些調(diào)整?
答：《公告》簡化了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程,。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)完成委托代辦退稅備案后,，即可為該生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)代辦退稅，無需先行辦理代辦退稅備案,。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)原來在代辦退稅備案環(huán)節(jié)，需報(bào)送的代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控制度,，改為企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
(八)《公告》推行的出口退(免)稅實(shí)地核查“容缺辦理”措施,，具體指什么?
答：出口退(免)稅實(shí)地核查“容缺辦理”措施是指，以風(fēng)險(xiǎn)可控為前提,，對于按照現(xiàn)行規(guī)定，需實(shí)地核查通過后方可辦理的首次申報(bào)退(免)稅以及變更退(免)稅辦法后的首次申報(bào)退(免)稅業(yè)務(wù),，區(qū)分不同企業(yè)的不同業(yè)務(wù)類型設(shè)置不同退(免)稅限額標(biāo)準(zhǔn),。企業(yè)累計(jì)申報(bào)的退(免)稅額未超限額標(biāo)準(zhǔn)前，稅務(wù)部門為企業(yè)先行審核辦理退(免)稅;超過限額后,，超額部分待實(shí)地核查通過后再行辦理退(免)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實(shí)地核查發(fā)現(xiàn),，企業(yè)已辦理退(免)稅的業(yè)務(wù)屬于按規(guī)定不予辦理退(免)稅情形的,，應(yīng)追回已退(免)稅款。
需要說明的是,，上述適用“容缺辦理”的出口退(免)稅業(yè)務(wù)，既包括企業(yè)出口貨物,、視同出口貨物申報(bào)的出口退(免)稅,，也包括企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù),，以及發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為申報(bào)的出口退(免)稅,。
(九)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅證明開具和使用方式,，主要優(yōu)化調(diào)整了哪些內(nèi)容?
答：主要是優(yōu)化調(diào)整了《代理出口貨物證明》等6類出口退(免)稅證明的開具和使用方式?！豆妗肥┬泻?，納稅人申請開具6類證明的，稅務(wù)部門通過信息系統(tǒng)為其開具電子證明,，并通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等網(wǎng)上渠道(以下簡稱網(wǎng)上渠道)向企業(yè)反饋電子證明。企業(yè)辦理后續(xù)涉稅事項(xiàng)時(shí),，無需另行報(bào)送紙質(zhì)證明,，改由稅務(wù)部門自行查驗(yàn)電子證明信息,。
需要注意的是，納稅人需要作廢上述6類電子證明的，需要先行確認(rèn)證明使用情況,，已用于申報(bào)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)的，不得對證明予以作廢,。
(十)《公告》“非接觸”辦理措施施行后,，是否意味著企業(yè)出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)做到了申報(bào)、審核,、反饋全程網(wǎng)上辦?
答：是的?！豆妗贰胺墙佑|”辦理措施施行后，企業(yè)申請辦理出口退(免)稅備案,、證明開具及退(免)稅申報(bào)等事項(xiàng)時(shí),，按照現(xiàn)行規(guī)定需要現(xiàn)場報(bào)送的紙質(zhì)表單資料，可選擇通過網(wǎng)上渠道,，以影像化或者數(shù)字化方式提交。稅務(wù)部門受理申報(bào)后,，使用信息系統(tǒng)為納稅人審核辦理相關(guān)事項(xiàng),，并通過網(wǎng)上渠道反饋辦理結(jié)果，做到了申報(bào),、審核、反饋的全程網(wǎng)上辦,。
(十一)《公告》優(yōu)化調(diào)整了出口退(免)稅收匯管理要求,，主要包括了哪些內(nèi)容?
答：經(jīng)廣泛調(diào)研企業(yè)和基層稅務(wù)部門，《公告》對出口退(免)稅收匯管理進(jìn)行了梳理和優(yōu)化,，主要包括以下四方面內(nèi)容：
一是減少事前申報(bào)事項(xiàng)。取消出口退稅貨物無法收匯時(shí),，需事前申報(bào)的要求,，改為企業(yè)自行留存相關(guān)資料以備稅務(wù)部門核查,。
二是擴(kuò)大視同收匯范圍。對于為應(yīng)對疫情等影響購買出口信用保險(xiǎn),、無法收匯時(shí)獲得保險(xiǎn)賠款的企業(yè),，將未收匯則不能退稅的政策，調(diào)整為將保險(xiǎn)賠款視同收匯,，予以辦理退稅。
三是實(shí)施分類精準(zhǔn)管理,。(1)對于存在出口退稅分類管理類別為四類,、提供過虛假或冒用收匯材料等高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè),，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，要求企業(yè)在申報(bào)退(免)稅時(shí)提供收匯材料;(2)對于不存在上述高風(fēng)險(xiǎn)情形的企業(yè),，在申報(bào)退(免)稅時(shí)無需報(bào)送收匯材料,，留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>
四是區(qū)分情況進(jìn)行處理,。(1)對于未按規(guī)定收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，不得辦理出口退(免)稅;待收齊收匯材料后,，可繼續(xù)按規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅,。(2)對于確實(shí)無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物,，則適用增值稅免稅政策。
(十二)《公告》中的八條措施內(nèi)容分三步實(shí)施,，這樣安排的主要考慮是什么?
答：《公告》是對《通知》的具體細(xì)化,，涉及多項(xiàng)出口退稅支持舉措,。為確保措施精準(zhǔn)便捷、直達(dá)快享,，我們在會同相關(guān)部門加緊開發(fā)升級相關(guān)信息系統(tǒng)的前提下,，結(jié)合系統(tǒng)改造難度、措施實(shí)現(xiàn)速度,，對《公告》中八條措施的實(shí)施時(shí)間進(jìn)行了安排：5月1日施行三條措施，6月1日施行兩條措施,，6月21日再施行三條措施,，實(shí)現(xiàn)出口退稅支持舉措“長流水、不斷線,、打連發(fā),、呈遞進(jìn)”，持續(xù)增進(jìn)出口企業(yè)退稅服務(wù)體驗(yàn)感,，不斷為出口企業(yè)減負(fù)擔(dān)、增便利,、添活力。
政策來源于：國家稅務(wù)總局,，點(diǎn)擊查看政策原文>>
說明：因政策不斷變化,，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以權(quán)威部門最新政策為準(zhǔn)
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