從4月起起執(zhí)行,，小規(guī)模免增值稅,！
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職場陪伴為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署,，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)）的規(guī)定,，現(xiàn)就將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下：
一,、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票,。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。
二,、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,；開票有誤需要重新開具的,，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票,。
三,、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元,，下同）的,，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。
合計(jì)月銷售額超過15萬元的,，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對應(yīng)欄次,。
四、此前已按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）第二條,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號(hào)）第五條,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號(hào)）第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號(hào)）相關(guān)規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,、截至2022年3月31日的余額,，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、投資資產(chǎn),、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除,，對此前已稅前扣除的折舊,、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分,，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除,。
五、已經(jīng)使用金稅盤,、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票,。
六,、本公告自2022年4月1日起施行。
特此公告,。
國家稅務(wù)總局
2022年3月24日
解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問題的公告》的解讀
2022年3月5日,，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅”。3月24日,，財(cái)政部,、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,，稅務(wù)總局制發(fā)本公告,，就相關(guān)征管問題進(jìn)行了明確。
一,、小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率的銷售收入是否均可以享受免稅政策,？
答：小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策,，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日至12月31日的,，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年3月31日前的,，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。
二,、小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后,，應(yīng)如何開具發(fā)票？
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定,，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此,，本公告第一條明確,，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。
三、小規(guī)模納稅人是否可以放棄免稅,、開具增值稅專用發(fā)票,？若可以開具，應(yīng)按照什么征收率開具專用發(fā)票,？
答：按照本公告第一條規(guī)定,，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅,、開具增值稅專用發(fā)票,。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票,，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
四,、小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票,，如發(fā)生銷售折讓、中止,、退回或開票有誤等情形,，應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：本公告第二條明確,，小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓,、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,，應(yīng)按照原征收率開具紅字發(fā)票,。即：如果之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票,；如果之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,，在開具紅字發(fā)票后,，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
五,、小規(guī)模納稅人適用本次免稅政策,，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何填寫相關(guān)免稅欄次,？
答：本公告第三條明確,，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，季度銷售額未超過45萬元,，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次,，如果沒有其他免稅項(xiàng)目,，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；合計(jì)月銷售額超過15萬元的,，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對應(yīng)欄次,。
上述月銷售額是否超過15萬元，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號(hào)）第一條和第二條確定,。
六,、2018年至2020年辦理過轉(zhuǎn)登記的納稅人，其轉(zhuǎn)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的留抵稅額按規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,，此部分進(jìn)項(xiàng)稅額可否從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，應(yīng)如何處理？
答：2018年至2020年,，連續(xù)三年出臺(tái)了轉(zhuǎn)登記政策,，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額按規(guī)定需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，用于對其一般納稅人期間發(fā)生的銷售折讓,、退回等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額進(jìn)行追溯調(diào)整,。目前，轉(zhuǎn)登記政策已執(zhí)行到期,，對該科目核算的相關(guān)稅額應(yīng)如何處理,，本公告第四條明確規(guī)定,，因轉(zhuǎn)登記計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額,，在2022年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn),、存貨等相關(guān)科目,，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊,、攤銷不再調(diào)整,；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除,。
來源：國家稅務(wù)總局
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