問：某廠是增值稅一般納稅人,，因經(jīng)營不善導(dǎo)致長期虧損,，近日企業(yè)破產(chǎn)申請注銷,。國稅局在進(jìn)行財務(wù)清算時,，核實(shí)該企業(yè)尚有留抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.8萬元,。請問在核實(shí)企業(yè)注銷損益時,，這部分留抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)是否計入清算損益?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規(guī)定：“一般納稅人注銷時,，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，其留抵稅額也不予以退稅�,！�

　　由于增值稅是價外稅,，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài),，留抵稅額實(shí)際上具有一定的“資產(chǎn)”特征,，可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財稅[2005]165號文件精神,，企業(yè)清算時增值稅留抵稅額不能抵稅,，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。

　　企業(yè)清算是處置資產(chǎn),、清償債務(wù),、投資者收回資本的過程，增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,，屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的負(fù)數(shù)余額,。

　　在企業(yè)注銷過程中，增值稅留抵稅額處理主要有以下幾個問題：

　　一,、企業(yè)清算時存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失,。

　　企業(yè)清算時應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評估,、清查，對存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的,，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需補(bǔ)繳增值稅,，調(diào)減增值稅留抵稅額,。

　　二、企業(yè)清算時仍有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn),。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號),，企業(yè)清算時，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格,，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)前，需以銷售,、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)時,，可以用增值稅銷項(xiàng)稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的,，需繳納增值稅;留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財產(chǎn)向股東分配的,，其留抵稅金稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的一項(xiàng)內(nèi)容,，應(yīng)作為“負(fù)債清償損益”處理,。應(yīng)將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”中，并以此在清算申報表主表第2行“負(fù)債清償損益”中反映,。

　　需要說明的是,，盡管《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》包括“清算稅金及附加”項(xiàng)目，清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,，企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣,，不再將其作為價外稅，允許作為“清算稅金及附加”處理,。

　　三,、企業(yè)清算時沒有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn),，直接將剩余財產(chǎn)向股東分配,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對留抵稅金不再退稅，將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”,。

　　綜上,，企業(yè)注銷清算時，應(yīng)考慮留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問題,，否則可能出現(xiàn)少計“負(fù)債清償損益”,，多繳清算企業(yè)所得稅;或者被稅務(wù)部門追繳稅款,、滯納金以及稅務(wù)行政處罰。