資產損失處理是企業(yè)所得稅處理的難點。一些納稅人因不能熟練掌握政策,，造成不必要的麻煩,。筆者現將幾種特殊情況下資產損失處理歸納如下。

　　與生產,、經營無關的資產損失不得稅前扣除,。某商貿企業(yè)股東王某和一家餐飲企業(yè)股東李某是好朋友，兩家企業(yè)沒有生意往來,。2013年該商貿企業(yè)為餐飲企業(yè)的銀行借款做擔保,。餐飲企業(yè)由于資不抵債被銀行起訴申請破產，商貿企業(yè)因擔保關系被要求償還銀行借款,。政策規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權不得作為損失在稅前扣除。該企業(yè)的擔保損失是股東個人因素形成的,，與企業(yè)的生產經營無關,，不得稅前扣除。

　　跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)資產損失的處理,。某企業(yè)總部設在南京,，在北京、上海,、廣州有3個分公司,，2013年度廣州分公司發(fā)生150萬元的資產損失�,！镀髽I(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011第25號)第十一條規(guī)定,，在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失,，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定,，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構;總機構對各分支機構上報的資產損失,，除稅務機關另有規(guī)定外,，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報;總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報,。為此,，廣州分公司應向廣州主管稅務機關進行申報，并同時上報總部;總部應以清單申報形式向南京主管稅務機關進行申報,。

　　文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可稅前扣除,�,！段幕�體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2014〕15號)明確，轉制為企業(yè)的出版,、發(fā)行單位,，轉制時可按規(guī)定對其庫存積壓待報廢的出版物進行資產處置，對經確認的損失可以在凈資產中予以扣除;對于出版,、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失,，允許據實在企業(yè)所得稅前扣除。例如,，某新華書店2012年1月購進一批音像制品,，2014年6月還有價值12萬元的音像制品滯銷，企業(yè)將其作為財產損失在稅前據實扣除,。2014年9月,，該書店處置滯銷音像制品取得收入6.5萬元，這筆收入應作為2014年度的應稅收入申報繳納企業(yè)所得稅,。

　　房屋,、建筑物改擴建損失不能直接稅前扣除�,！秶�家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第四條規(guī)定,，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的,，如屬于推倒重置的,，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本,，并在該固定資產投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能,、增加面積的,，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎,，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊,，如該改擴建后的固定資產尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用的年限計提折舊。上述規(guī)定明確了房屋,、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建發(fā)生的資產損失不能直接稅前扣除,，而是計入改擴建后固定資產計稅基礎，以計提折舊的方式進行稅前扣除,。

　　存貨非正常損失增值稅進項稅額稅前扣除規(guī)定,�,！敦斦�部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定,，企業(yè)因存貨盤虧,、毀損、報廢,、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額,，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。為此,，對自然災害損失,、其他非正常損失造成的存貨損失無須作增值稅進項稅額轉出處理。