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比率分析是指利用報表中有內(nèi)在聯(lián)系的各個項目之間的比率關系,對企業(yè)財務狀況進行分析的方法,,揭示的企業(yè)財務狀況某些方面的具體數(shù)值,,對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營情況進行局部或整體分析與評價。
1.應收賬款周轉(zhuǎn)率
應收賬款周轉(zhuǎn)率指標是對企業(yè)營運資金狀況進行分析的重要指標,,它反映的是企業(yè)應收賬款變現(xiàn)速度的快慢以及企業(yè)管理層對應收賬款管理效率的高低,。其常用計算公式為:
應收賬款周轉(zhuǎn)率 = 銷售收入凈額 / 平均應收賬款 (公式一)
在這個公式里面,分子反映的是從“存貨”到“應收賬款”這一環(huán)節(jié)的營運資金周轉(zhuǎn)過程,。然而,,仔細剖析該比率的內(nèi)在含義,不難發(fā)現(xiàn),,其真實含義是衡量應收賬款在一個會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金的次數(shù),。也即是說,該比率應該是“已經(jīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的應收賬款”與“未轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金繼續(xù)持有的應收賬款余額”之間的比率,,因此,,改進后的公式如下:
應收賬款周轉(zhuǎn)率 = 某一會計期間收回的應收賬款總額 / 平均應收賬款(公式二)
在這個公式里,分子真實反映了從“應收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的營運資金周轉(zhuǎn)過程,。
不難看出,,兩個公式不同之處在于分子,但公式一所反映的營運資金是從“存貨”到“應收賬款”,,與該比率的真實含義風馬牛不相及,。許多外部使用者采用公式二,是由于無法收集公式一中所要求的數(shù)據(jù),,但作為企業(yè)內(nèi)部管理人員而言,,只需從總賬“應收賬款”科目貸方發(fā)生額采集數(shù)據(jù)即可,從而得出更為恰當?shù)呢攧辗治霰嚷省?/P>
2.存貨周轉(zhuǎn)率
存貨周轉(zhuǎn)率是衡量和評價企業(yè)購入存貨,、投入生產(chǎn),、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標,反映了存貨變?yōu)楝F(xiàn)金及應收賬款的速度,。其常用公式為:
存貨周轉(zhuǎn)率 = 銷售成本 / 平均存貨 (公式三)
在這個公式里,,分子所反映的是“產(chǎn)成品”到“銷售成本”這一環(huán)節(jié)的營運資金周轉(zhuǎn)過程,其矛盾在于:存貨所反映內(nèi)容比較廣泛,,包括材料,、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品,隨著經(jīng)營環(huán)節(jié)的進行,,人工成本和相關制造費用不斷投入,,各環(huán)節(jié)的存貨價值也不斷增大,所體現(xiàn)的價值是完全不一樣的,,最終產(chǎn)成品的價值達到最大值,,由產(chǎn)成品轉(zhuǎn)移到銷售成本的價值也始終是最大的;而分母則是材料、在成品,、產(chǎn)成品三者平均之和,,其體現(xiàn)的存貨不是最大值。因此,,在分子分母所代表經(jīng)濟含義不一致的情況下,,分子始終代表最大值,而分母代表是一個均值,,其計算結(jié)果,,必將是夸大的。作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者,,由于掌握了相關信息,,應該對存貨的結(jié)構(gòu)及影響存貨周轉(zhuǎn)速度的重要項目進行分析,分別計算材料周轉(zhuǎn)率,、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率,、產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率,改進公式如下:
材料周轉(zhuǎn)率 = 某一會計期間耗用的材料成本 / 平均材料 (公式三)
在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率 = 某一會計期間耗用的制造成本 / 平均在產(chǎn)品 (公式四)
產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率 = 某一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本 / 平均產(chǎn)成品 (公式五)
存貨周轉(zhuǎn)率 = 材料周轉(zhuǎn)率 + 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率 + 產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率 (公式六)
如上述公式三至六,,把存貨周轉(zhuǎn)率分解為三個周轉(zhuǎn)率之和,,其結(jié)果非常科學合理,,而且數(shù)據(jù)采集也十分方便,,耗用的材料成本取數(shù)于總賬中“原材料”科目的貸方發(fā)生額,耗用的制造成本取數(shù)于總賬中“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額,,結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本取數(shù)于損益表中的“銷售成本”即可。按此改進,,存貨周轉(zhuǎn)率所揭示的問題更加明晰,、透徹。
3.應付賬款周轉(zhuǎn)率
應付賬款周轉(zhuǎn)率是指購進原材料開始,,到付款完畢止,,所經(jīng)歷的速度,反映企業(yè)免費使用供貨企業(yè)資金的能力,。通常來說,,在債權(quán)人的允許范圍內(nèi),,管理者應該充分運用這樣一筆資金在本單位的占用。其常用計算公式為:
應付賬款周轉(zhuǎn)率 = (主營業(yè)務成本 + 期末存貨成本 - 期初存貨成本)/ 平均應付賬款 (公式七)
上述公式中,,其分子的設計方法,,至少把應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率常用公式所具有的弊端都暴露出來了,。一是主營業(yè)務成本是由產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)的,,存貨中包括了部分產(chǎn)成品,其所代表的價值必然會大于原材料所對應的應付賬款,,計算結(jié)果將被夸大;二是主營業(yè)務成本和本期存貨增加額,,并不反映應付賬款周轉(zhuǎn)率的內(nèi)在本質(zhì),即由“現(xiàn)金”至“應付賬款”這一環(huán)節(jié)的營運資金周轉(zhuǎn)過程,。因此,,不管從哪方面分析,常用的計算公式在夸大計算結(jié)果和違背營運資金實質(zhì)周轉(zhuǎn)過程兩方面,,共同導致計算結(jié)果不準確,。改進公式如下:
應付賬款周轉(zhuǎn)率 = 某一會計期間支付的應付賬款 / 平均應付賬款 (公式八)
在上述公式的分子中,企業(yè)內(nèi)部管理者可以直接從總賬“應付賬款”科目的借方發(fā)生額采集數(shù)據(jù)即可,,所計算結(jié)果更加符合該比率的內(nèi)在財務含義,。
在上述三個比率指標討論中,共同關鍵點在于:一,、分子分母要代表同一經(jīng)濟含義;二,、分子分母要反映相同類似的營運資金周轉(zhuǎn)過程。否則,,計算結(jié)果可能不準確,,南轅北轍。
責任編輯:初曉微茫
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