國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》),，以進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作�,！掇k法》共八章五十二條，對(duì)申報(bào)管理,、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù),、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn),、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問(wèn)題作出了具體規(guī)定,。研讀這一文件，筆者認(rèn)為《辦法》有7個(gè)亮點(diǎn)值得關(guān)注,。

　　資產(chǎn)損失范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

　　《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失,、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失,、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失,、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。對(duì)于《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng),，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律,、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,�,！掇k法》還取消了國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得作為損失在稅前扣除的規(guī)定，把原來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))未列明的無(wú)形資產(chǎn),、其他應(yīng)收款等損失均包含其中,，解決了實(shí)際工作中的爭(zhēng)議。

　　自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

　　按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批�,！掇k法》將企業(yè)自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除,。這是征收管理上的重大改變，是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變行政職能,，簡(jiǎn)化審批管理,，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措。也就是說(shuō),，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失都要申報(bào),，沒有申報(bào)的如果出現(xiàn)問(wèn)題,，責(zé)任在企業(yè),，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。

　　對(duì)實(shí)際與法定的資產(chǎn)損失進(jìn)行界定

　　《辦法》首次以文件的形式對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定,。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失,，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的,，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件來(lái)計(jì)算確認(rèn),。

　　新增以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定

　　對(duì)于企業(yè)以前年度未報(bào)的資產(chǎn)損失處理問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕772號(hào))有明確規(guī)定,�,！掇k法》發(fā)布后，國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)文件被全文廢止,。

　　根據(jù)《辦法》第五條和第六條的相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào),，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除,，期限為5年。特殊原因(因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失,、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失,、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失)追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng),。

　　對(duì)企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣(可遞延)不能退稅,。對(duì)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的,，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅,。此外，法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除,，不能追補(bǔ)扣除,。

　　新增匯總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定

　　《辦法》第十一條對(duì)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失如何處理進(jìn)行了明確。這是一項(xiàng)新規(guī)定,。今后,，匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失應(yīng)按以下原則處理：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定,，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外,，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào);總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

　　報(bào)送資料要求有變化

　　《辦法》對(duì)資產(chǎn)損失報(bào)送資料的細(xì)節(jié)性要求作了多項(xiàng)修訂,，需要引起納稅人重視的有兩個(gè)方面,。

　　一是除了在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失外,，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失,、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失的確認(rèn)都要采用計(jì)稅基礎(chǔ)報(bào)送相關(guān)材料,�,！镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn)、存貨等,，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　二是小額壞賬損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。《辦法》第二十三條規(guī)定,，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況,，并出具專項(xiàng)報(bào)告,。《辦法》第二十四條規(guī)定,，企業(yè)逾期1年以上,，單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告,。上述規(guī)定將小額壞賬損失稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一,，并放寬了額度標(biāo)準(zhǔn)，且不再對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行特殊規(guī)定,。此前國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕196號(hào))曾允許從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè),，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小,、拖欠時(shí)間超過(guò)1年以上沒有收回的,，由企業(yè)統(tǒng)一做出說(shuō)明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　新增獨(dú)立交易原則下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失確認(rèn)要求

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整,，對(duì)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,，不符合獨(dú)立交易原則的稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許稅前扣除,，但對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的損失能否扣除,，之前并沒有具體規(guī)定。此次,，《辦法》明確企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,，準(zhǔn)予扣除,，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料,。

　　《辦法》自2011年1月1日起執(zhí)行,。這意味著正在進(jìn)行中的2010年企業(yè)所得稅匯算清繳不受《辦法》的影響(有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定2010年的匯算清繳即按此規(guī)定執(zhí)行)。從2011年度匯算清繳開始，將必須按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。因此,，企業(yè)應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)把握《辦法》的內(nèi)容，平時(shí)注意相關(guān)資料的收集,，避免因執(zhí)行政策變化帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn),。