近日,，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

　　一,、主要背景

　　為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè),、改善民生,、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的積極作用，在前幾年對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上,，4月2日,，國(guó)務(wù)院第43次常務(wù)會(huì)議決定，擴(kuò)大減半征稅范圍,，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元,，進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠面。據(jù)此,，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào)),，明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位,，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí),，利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作,，《公告》對(duì)一些具體管理操作問(wèn)題做了明確。

　　二,、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批

　　根據(jù)政府轉(zhuǎn)變職能,、改進(jìn)作風(fēng)的要求，自《公告》發(fā)布起,，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,，不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法,，統(tǒng)一改為備案方式,。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策,。年度終了進(jìn)行匯算清繳,，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明,，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可,。

　　三、核定征稅的小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策

　　小型微利企業(yè),，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式,，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。包括企業(yè)所得稅減按20%征收,，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的,，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　四,、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠

　　符合條件的小型微利企業(yè),，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開(kāi)始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理,。具體如下：

　　(一)采取查賬征收的小型微利企業(yè),，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，如果本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款,，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的,，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的,，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。對(duì)于按上年度應(yīng)納所得額的季度(月度)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,。

　　(二)采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的,，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的,，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策,。

　　(三)對(duì)于新辦小型微利企業(yè),，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過(guò)10萬(wàn)元的,，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策,。

　　五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠

　　按照《公告》規(guī)定,，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策,。考慮到定額征稅企業(yè)管理的特殊性,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地情況,，自行調(diào)整定額后，按照原辦法征收,，無(wú)需再報(bào)送資料備案,。

　　六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策問(wèn)題

　　一是符合條件的小型微利企業(yè),，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報(bào)情況，結(jié)合實(shí)際,，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受,。

　　二是對(duì)于預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過(guò)規(guī)定限額的小型微利企業(yè),，匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算,，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

　　七,、關(guān)于2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的銜接問(wèn)題

　　《公告》適用于2014年及以后年度申報(bào)繳納所得稅的小型微利企業(yè),。由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問(wèn)題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳2014年所得稅時(shí),，來(lái)不及享受減半征稅政策,。為此，《公告》規(guī)定,，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的,，可以在以后應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減,。