為幫助稅務(wù)干部、納稅人熟悉掌握企業(yè)所得稅政策,，正確運(yùn)用稅收政策開展企業(yè)所得稅匯算清繳,，結(jié)合2013年度上級(jí)稅務(wù)部門新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策，以及納稅人關(guān)注的所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題,，我局整理歸納了《2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》,，作為2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導(dǎo)材料。

　　本問(wèn)題解答不作為稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù),，僅作為企業(yè)所得稅匯算清繳政策的輔導(dǎo)材料,。今后上級(jí)稅務(wù)部門有新的規(guī)定，按新的稅收規(guī)定執(zhí)行,。

　　一,、稅基類

　　1、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)中,，被投資企業(yè)支付利息應(yīng)如何所得稅處理?

　　答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào))規(guī)定,，混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征的投資業(yè)務(wù)。被投資企業(yè)按合同或協(xié)議約定定期支付利息的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率,，計(jì)算確定本期利息收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，并按稅法實(shí)施條例和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年34號(hào))規(guī)定的限定利率,，在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除,。

　　2、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)中,，被投資企業(yè)贖回投資如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào))規(guī)定,，被投資企業(yè)若贖回投資，應(yīng)在投資期滿或滿足特定條件后,，按投資合同或協(xié)議約定價(jià)格贖回的,，應(yīng)區(qū)分下列情況分別進(jìn)行處理：(一)當(dāng)實(shí)際贖價(jià)高于投資成本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額,，在贖回時(shí)確認(rèn)為債務(wù)重組收益,，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組損失,，并準(zhǔn)予在稅前扣除,。(二)當(dāng)實(shí)際贖價(jià)低于投資成本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額,，在贖回當(dāng)期按規(guī)定確認(rèn)為債務(wù)重組損失,，并準(zhǔn)予在稅前扣除;被投資企業(yè)應(yīng)將贖價(jià)與投資成本之間的差額，在贖回當(dāng)期確認(rèn)為債務(wù)重組收益,，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

　　3、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)具備哪些條件?

　　答：按《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào))進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù),，應(yīng)同時(shí)具備以下5個(gè)條件：(一)被投資企業(yè)接受投資后,，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息,、固定利潤(rùn)或固定股息等,。也就是說(shuō)，此類投資回報(bào)不與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤,，不是按企業(yè)的投資效益進(jìn)行分配,，也不是按投資者的股份份額取得回報(bào)。投資者沒有或很少承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的一種投資,，實(shí)際為企業(yè)一種融資形式,。(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)償還本金或按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格贖回投資,。也就是說(shuō),，投資期限無(wú)論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的,、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經(jīng)滿足,，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被投資企業(yè)償還本金或贖回投資后,，作減資處理,。(三)被投資企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進(jìn)行優(yōu)先清償,，但對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不能按投資份額擁有所有權(quán),。(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán),。被投資企業(yè)在選舉董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)成員時(shí)，投資企業(yè)不能按持股份比例進(jìn)行表決或被選為成員,。(五)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。但是，投資資金如果指定了專門用途的,，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運(yùn)用情況,。

　　4、2012年10月1日以前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目,，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)應(yīng)如何做稅務(wù)處理?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào))規(guī)定,，凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn),，可以作為搬遷支出,，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn),，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后,，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷,。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目,，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　5,、企業(yè)政策性搬遷涉及資產(chǎn)置換的,，應(yīng)如何做稅務(wù)處理?

　　答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷凡涉及土地置換的,，其換入土地計(jì)稅成本可按被征用土地的凈值,，加上換入土地應(yīng)支付的稅費(fèi)(涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款)計(jì)算確定,。對(duì)于其他資產(chǎn)置換如何進(jìn)行稅務(wù)處理,，該公告未作規(guī)定,。鑒于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，可采取同一原則進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理,，因此,，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào))規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的,，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值,，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)(涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款)計(jì)算確定,。

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