20世紀(jì)80年代末興起于西方國(guó)家的戰(zhàn)略成本管理正日益受到國(guó)際理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視,，其最可借鑒之處之一即是成本動(dòng)因理論，成本動(dòng)因是戰(zhàn)略成本管理的重要理論基礎(chǔ),。

    （一）成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素,，即成本驅(qū)動(dòng)因素。

    傳統(tǒng)成本管理中所確認(rèn)的成本動(dòng)因大多是有形的,、可量化的。如生產(chǎn)數(shù)量,、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)和生產(chǎn)小時(shí)數(shù)等,。其實(shí)在企業(yè)生產(chǎn)開(kāi)始之前就已有約束產(chǎn)品成本的、大多是無(wú)形的非量化的成本動(dòng)因,，如企業(yè)的規(guī)模,、整合程度、地理位置,、廠(chǎng)房的布局規(guī)劃,。企業(yè)管理制度等,。據(jù)國(guó)外的研究表明，前者對(duì)產(chǎn)品成本的影響僅占15％,，后者卻占85％,。

    在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷(xiāo),，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入,，降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益。因而,，企業(yè)把降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為決定其生存和發(fā)展的重要因素,，把重點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的個(gè)別環(huán)節(jié)、個(gè)別方面,，即注重微觀(guān)層次的成本控制,。所以，在傳統(tǒng)成本管理的觀(guān)念中,，往往將生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)中的物耗作為主要成本動(dòng)因,。

    然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,，競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,，企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存發(fā)展空間，必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入的分析,，采用新的管理方式,，將管理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，成本管理也將導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略,，并與之融合,，形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),。企業(yè)為了保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),，必須以全局為對(duì)象，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái),，通過(guò)辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因,，特別是無(wú)形的成本動(dòng)因，有的放矢地進(jìn)行有效的成本控制,。

    庫(kù)珀和卡普蘭教授曾于1987年提出了“成本驅(qū)動(dòng)因素”即成本動(dòng)因理論,，為戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施奠定了十分有力的理論基礎(chǔ)。他們認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是要把間接成本與隱藏其后的“推動(dòng)力”聯(lián)系起來(lái),。這種隱藏在間接成本之后的推動(dòng)力,，就是他們所稱(chēng)的“成本動(dòng)因”。盡管目前對(duì)成本動(dòng)因的一般定義已達(dá)成共識(shí),，但在傳統(tǒng)成本管理中,，有形的成本動(dòng)因往往被認(rèn)為是主要的成本動(dòng)因,。事實(shí)上，如果我們以更寬廣的視野來(lái)看待影響成本的因素就會(huì)發(fā)現(xiàn),，一些有形的成本動(dòng)因并不是影響企業(yè)成本的最主要的因素,，而無(wú)形的成本動(dòng)因卻對(duì)企業(yè)成本影響很大，因而更需要從戰(zhàn)略上予以綜合考慮,。

    （二）根據(jù)成本動(dòng)因的基本涵義,，成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次：一是微觀(guān)層次的與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如作業(yè)量,、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因,；二是戰(zhàn)略（宏觀(guān)）層次上的成本動(dòng)因，如規(guī)模,、技術(shù)多樣性,、質(zhì)量管理等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略性成本動(dòng)因，這類(lèi)成本動(dòng)因大多是無(wú)形的,。

    無(wú)形的成本動(dòng)因主要是從企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀(guān)角度出發(fā)來(lái)考慮的,，也就是戰(zhàn)略成本動(dòng)因。在戰(zhàn)略成本管理方式下,，成本動(dòng)因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部,、責(zé)任中心）和少量因素（產(chǎn)量、物耗）,，而代之以更寬廣的,。與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)分析成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無(wú)形的成本動(dòng)因,，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的,。

    無(wú)形的成本動(dòng)因具有以下特點(diǎn)：

    （1）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相關(guān)；

    （2）形成需要較長(zhǎng)的時(shí)間,，且一經(jīng)形成很難改變,；

    （3）對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長(zhǎng)期、更持久,、更深遠(yuǎn),；

    （4）對(duì)成本的影響比重比較大，可塑性也大,�,？梢�(jiàn)，無(wú)形成本動(dòng)因是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素,。以無(wú)形成本動(dòng)因作為突破口進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，不僅可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的大量潛在的成本問(wèn)題,，而且有利于企業(yè)取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),。

    美國(guó)學(xué)者瑞利（Riley）將無(wú)形的戰(zhàn)略成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因,。

    （一）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因。它往往發(fā)生在生產(chǎn)開(kāi)始之前,，不僅決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本,，而且也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源,、財(cái)務(wù),、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生極其重要的影響。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因通常包括：

    1,、規(guī)模經(jīng)濟(jì),。一般地說(shuō)，在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí),，活動(dòng)的效率可提高,，成本可因分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。即增加使用企業(yè)共享資源的規(guī)模和頻率,，可以降低產(chǎn)品成本,。

    2、整合程度,。整合是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛,、更直接，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流向向兩端延伸,。如生產(chǎn)商直接銷(xiāo)售,、零部件內(nèi)制和與原材料供應(yīng)商聯(lián)營(yíng)等。加強(qiáng)整合能夠帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),。

    3,、學(xué)習(xí)與溢出。企業(yè)價(jià)值鍵活動(dòng)可以經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)提高作業(yè)效率從而使成本下降,。學(xué)習(xí)的效應(yīng)在企業(yè)剛建立時(shí)表現(xiàn)突出,，在企業(yè)發(fā)展非常成熟階段可能不太明顯。學(xué)習(xí)還存在一個(gè)溢出的問(wèn)題,，即學(xué)習(xí)的成果可以通過(guò)咨詢(xún)顧問(wèn),、新聞媒體、供應(yīng)商等渠道從一個(gè)企業(yè)流到另一個(gè)企業(yè),。注意學(xué)習(xí)的溢出對(duì)保持成本優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要,。

    4、地理位置,。由于地理位置幾乎對(duì)所有價(jià)值活動(dòng)的成本均有影響,，所以要求企業(yè)在進(jìn)行廠(chǎng)址的選擇、工業(yè)布局活動(dòng)中慎重行事。

    5,、技術(shù),。任何企業(yè)都涉及到大量的技術(shù)，優(yōu)勢(shì)的技術(shù)能為企業(yè)帶來(lái)持久的成本優(yōu)勢(shì),。

    對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而言,，并不是程度越高越好，而是存在一個(gè)適度問(wèn)題,。單純擴(kuò)大規(guī)模,、范圍或采用高新技術(shù)、追求產(chǎn)品的多樣化,，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言,，在一定的環(huán)境下，并非都是好事,。例如,，整合并非總是帶來(lái)成本的降低，也可能會(huì)造成企業(yè)組織彈性的降低,，喪失靈活性,。

    又如，技術(shù)變革并非總能降低成本,。在技術(shù)革新迅速,、產(chǎn)品日新月異的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過(guò)早行動(dòng)而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰,，又無(wú)力更新技術(shù)的窘境,。由此可見(jiàn)，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上各項(xiàng)成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響,。最終可歸結(jié)為一個(gè)“選擇”問(wèn)題：企業(yè)應(yīng)采用何等規(guī)模和范圍,，如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，如何選擇地理位置和技術(shù)等,。這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”,，無(wú)疑是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。

    （二）執(zhí)行性成本動(dòng)因：執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素,，它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的,。執(zhí)行性成本動(dòng)因反映出一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理決策如何運(yùn)用資源去有效地達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。執(zhí)行性成本動(dòng)因通常包括：

    1,、生產(chǎn)能力運(yùn)用模式,。生產(chǎn)能力運(yùn)用模式是指在既定工廠(chǎng)建設(shè)規(guī)模的前提下，提高生產(chǎn)效率采取的措施,，如進(jìn)行技術(shù)改造以及采用先進(jìn)的生產(chǎn)管理方法等,。它主要通過(guò)固定成本影響企業(yè)的成本水平：當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高，產(chǎn)量上升時(shí)，單位產(chǎn)品的固定成本相對(duì)較少,，從而引起單位成本的降低,。對(duì)于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運(yùn)用模式將對(duì)其產(chǎn)生重大影響,。

    2、聯(lián)系,。聯(lián)系是指各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián),。這種關(guān)聯(lián)可分為企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系和垂直聯(lián)系兩類(lèi)。企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系遍布整個(gè)價(jià)值鏈,。垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)與供應(yīng)商和銷(xiāo)售渠道之間的相互依存關(guān)系,。

    3、全面質(zhì)量管理,。全面質(zhì)量管理要求從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈形成的全過(guò)程包括原材料采購(gòu),、加工工序。產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)乃至產(chǎn)品售后服務(wù)等方面進(jìn)行質(zhì)量管理,，其宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量,。全面質(zhì)量管理是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，它能給企業(yè)帶來(lái)降低成本的重大機(jī)會(huì),。

    4,、員工對(duì)企業(yè)的向心力。企業(yè)的行動(dòng)是眾多具體個(gè)人行動(dòng)的總和,，因而,，企業(yè)各部門(mén)的每一名員工都與成本直接相關(guān)。戰(zhàn)略成本管理要求重視人的因素,，強(qiáng)調(diào)以人為本,，以人治物，充分組織,、動(dòng)員員工的積極性和創(chuàng)造力,，提高員工對(duì)企業(yè)的向心力，從而達(dá)到充分降低成本,、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的,。

    對(duì)執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，一般認(rèn)為程度越高越好,，因?yàn)榧訌?qiáng)全員參與,、進(jìn)行全面質(zhì)量管理和全面成本管理都對(duì)持續(xù)降低成本有利；提高生產(chǎn)能力利用效率,、協(xié)調(diào)整個(gè)價(jià)值鏈等都會(huì)增加產(chǎn)出,、提高效率。這些成本動(dòng)因若能執(zhí)行成功，成本就可以降低,。

    從以上分析還可看出,，執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析主要是解決決策層問(wèn)題，因而,，其所要求的戰(zhàn)略性選擇是怎樣才是“最優(yōu)”的問(wèn)題,；而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下，提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合,，從而降低價(jià)值鏈總成本,。因而，其所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化是“最佳”的效果目標(biāo),。前者解決資源優(yōu)化問(wèn)題,，是前提；而后者解決績(jī)效提高問(wèn)題,，是其持續(xù),。

    （三）如果說(shuō)，在傳統(tǒng)成本管理方式下,，分析有形成本動(dòng)因的目的在于正確計(jì)算產(chǎn)品成本,，那么，在戰(zhàn)略成本管理方式下,，分析無(wú)形成本動(dòng)因的目的在于創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),。

    從無(wú)形成本動(dòng)因著手來(lái)加強(qiáng)成本管理，創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正是戰(zhàn)略成本管理的精髓所在,。

    在國(guó)外,，無(wú)形成本動(dòng)因已引起廣泛的重視，以無(wú)形成本動(dòng)因?yàn)橥黄瓶�,，�?chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的例子舉不勝舉,。例如，克萊斯勒（Chrysler）汽車(chē)公司在20世紀(jì)80年代中期以員工對(duì)企業(yè)的向心力這一無(wú)形成本動(dòng)因?yàn)橥黄瓶�,，采用成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略,，要求員工降薪以達(dá)到降低成本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的,。

    又如,，奔馳（Mercedes－Benz）汽車(chē)公司以全面質(zhì)量管理這一無(wú)形成本動(dòng)因?yàn)橥黄瓶冢�采用差異領(lǐng)先的戰(zhàn)略,，從而以提供高品質(zhì)的汽車(chē)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝,。在國(guó)內(nèi)，選擇于已有利的無(wú)形成本動(dòng)因作為企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一項(xiàng)策略也日益受到人們的重視,。四川峨鐵從規(guī)模經(jīng)濟(jì)和整合等無(wú)形成本動(dòng)圍著手,，通過(guò)與嘉陽(yáng)電廠(chǎng)和嘉陽(yáng)煤礦等幾家企業(yè)重組,，從而發(fā)揮出整體效應(yīng)。重組后的峨鐵,，占生產(chǎn)成本60％的電價(jià)將大幅度降低,；單位固定成本也大為降低；同時(shí)鐵合金產(chǎn)量可以顯著增長(zhǎng),。四川峨鐵重組價(jià)值鏈給企業(yè)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在我國(guó)資產(chǎn)量組中具有典型意義,。

    綜上所述，無(wú)形的成本動(dòng)因不僅是戰(zhàn)略成本管理的重要理論基礎(chǔ),，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義,。在戰(zhàn)略成本管理方興未艾的今天，確認(rèn)和分析無(wú)形成本動(dòng)因是務(wù)實(shí)和明智的,。